固定资产的初始计量
　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。例如核电站核设施、石油天然气开采矿区废弃，可能需要履行弃置和恢复环境义务。
　　【教师补充】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。
　　一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　投资者投入固定资产的成本，在办理了固定资产移交手续之后，应按照投资合同或协议约定的价值(加上应支付的相关税费)确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　【例题?单选题】特殊行业的特定固定资产在报废时可能发生大量的弃置费用，为此企业应预计可能发生的弃置费用。下列各项中，应考虑预计弃置费用的是()。(2007年)
　　A.固定资产净残值率的确定　　　 B.固定资产折旧方法的选择
　　C.固定资产取得成本的确定　　　 D.固定资产清理费用的确定
　　『正确答案』C
　　『答案解析』对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。
　　(一)外购方式
　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
　　固定资产入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费
　　【教师提示】日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。
　　【教师提示】根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，购进货物支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，可以从销项税额中抵扣
　　注意：如果题目条件只是告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。要区分运输费和运杂费。
　　1.购入不需要安装的固定资产。
　　【例5―1】20×9年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元，发生的运杂费为5 000元(假定不考虑运输费中的相关增值税)，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。
　　甲公司的会计处理如下：
　　借： 固定资产 　　　　　　　　　　　　　　1 005 000
　　应交税费――应交增值税(进项税额) 　　170 000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 1 175 000
　　2.购入需要安装的固定资产。
　　企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：
　　(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;
　　(2)所购建的固定资产与设计要求或和合同要求基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。
　　(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
　　【例5―2】20×9年2月13 日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为250 000元，增值税税额为42 500元，支付的运输费为3 000元(假定不考虑运输费中的相关增值税)，款项已通过银行支付;安装设备时，领用原材料一批，价值24 200元;应付安装工人工资为5 100元，确认的职工福利费为700元。假定不考虑其他相关税费。
　　乙公司的会计处理如下：
　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为295 500元：
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　253 000
　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　　42 500
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　295 500 1
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(一)收入 ★
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：
1.收入应当是企业在日常活动中形成的;
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得。(如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，属于计入当期损益的利得。)
2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。
3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：
1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。
2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。
3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。★☆
其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩(营业利润);直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失(利得和损失均计入资本公积科目)，一种是直接计入当期利润的利得和损失(利得计入&营业外收入&，损失计入&营业外支出&)。
(四)收入、费用、利润三者之间的关系
收入-费用 +直接计入当期利润(利得-损失) =利润
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课程说明：
本课程依据2012年版本教材讲解录制！
单项选择题1.张某和赵某是，两人打算出资设立一家资产评估有限责任公司，按照规定，至少还需要(　　)名注册资产评估师才可能设立该公司。A.3B.5C.6D.82.股份有限公司的董事因故不能出席董事会的，可以书面委托(　　)代为出席。A.其他董事B.经理C.监事D.近亲属3.根据《合伙企业法》的规定，下列各项中，不属于合伙人当然退伙的情形是(　　)。A.作为合伙人的法人被宣告破产B.合伙人未履行出资义务C.合伙人个人丧失偿债能力D.合伙人全部财产份额被人民法院强制执行4.公司成立后，无正当理由超过6个月未开业的，或者开业后自行停业连续(　　)个月以上的，由公司登记机关吊销其营业执照。A.12B.9C.6D.35.外资企业的经营期限，从其营业执照签发之日起计算。外资企业经营期满需要延长经营期限的，应当在距经营期满(　　)天前，向审批机关报送延长经营期限的申请书。A.60B.30C.90D.1806.在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，(　　)。A.在破产程序终结前不再申报B.可以在破产财产最后分配前补充申报，对此前已进行的分配，实行补充分配C.可以在破产财产最后分配前补充申报，但是此前已进行的分配，不再对其补充分配D.视为自动放弃债权，不得再通过破产程序受偿7.下列叙述中，属于地役权消灭的是(　　)。A.没有办理登记的B.经两次催告未支付费用的C.违反法律规定的D.用地被抵押的8.国家出资企业改制涉及(　　)的，应当经职工代表大会或者职工大会审议通过。A.企业资产B.股权变动方案C.重新安置企业职工D.机构的选聘9.国有资本经营预算按(　　)单独编制。A.月度B.季度C.年度D.半年度10.征收个人住宅的，应当保障(　　)。A.足额支付土地补偿费B.被征者的居住条件C.被征者的生活饮食D.被征者的合法权益
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