来源：《商》2014年第21期 作者：王豪;李晖;
上市公司审计失败的原因及对策——以“万福生科”财务造假案为例
一、案例回顾万福生科农业开发股份有限责任公司(以下简称万福生科)是一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。该公司于日正式登陆创业板A股市场。2012年8月,湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时,从该公司银行流水中检查资金流向,经对照发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。日万福生科复牌,股价直接封死跌停,11月23日万福生科被深交所公开谴责,日,万福生科在发布的自查公告中承认财务造假累计虚增收入7.4亿左右,虚增营业利润1.8亿左右,虚增净利润1.6亿左右。日再次受到深交所谴责,万福生科可能成为创业板第一只退市的股票。对于证监局对万福生科的常规稽查就能查出的错误,作为万福生科的审计机构中磊会计师事务所对万福生科进行发行上市审计和2012年年度报告的审计中均没有发现该问题,并对该期间的财务报告进行了审计,出具了标准无保留意见的审计报告。为此,证监会通报了中磊会计事务所的审计过失,并没收该事务所非法所得并处以2倍罚款,对签字会计师给予了警告及罚款。二、万福生科舞弊动......(本文共计1页)
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出版地：四川省成都市【论文】浅谈上市公司会计信息造假的危害与对策――以万福生科为例_百度文库
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浅谈上市公司会计信息造假的危害与对策――以万福生科为例
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完整版-上市公司财务舞弊的成因与防范—以万福生科为例
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目录一、前言 1
（一）选题的背景与意义 1（二）研究综述 1二、上市公司财务舞弊现状 2
（一）案例介绍 2（二）万福生科财务舞弊的手法 21、虚增业务以及营业收入 22、虚增账户 23、虚增资产 34、隐瞒重大事项 3（三）万福生科财务舞弊的动因 31、压力 32、机会 33、借口 4三、财务舞弊的成因分析 4
（一）法律制度不健全 4（二）监督系统不完善 5（三）经济利益的追求 5（四）公司治理结构不健全 6（五）当地政府的推波助澜 6（六）财会人员的道德缺失 6四、财务舞弊的防范措施 7
（一）加强监管机构的监督力度以及对财务舞弊的惩罚力度 7（二）完善会计准则和会计制度 7（三）完善内部治理结构建立内部控制机制 7（四）推动民间机构的建立 7（五）提高会计人员职业素质和业务水平 9五、结论 9
主要参考文献 10
一、前言（一） 选题的背景与意义近年来，国内外上市公司财务舞弊案件层出不穷。自安然帝国轰然倒塌之后，呈现在世人面前的是一次又一次的财务丑闻，先有原美国第二大长途电话公司—世界通讯公司，后有雷曼兄弟，再有日本奥林巴斯，他们的造假数额之多，规模之大令人瞠目结舌。在国外各大知名企业粉墨登场之际，我国各上市公司也华丽地登上属于自己的舞台。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心披露的以“科龙电器”为首的“2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜”让人不得不惊叹其财务舞弊手段之“高明”。时至2011年，我国股市就如电影院一般，一出好戏接着一出好戏，让人应接不暇。在观看了云南绿大地欺诈上市丑闻、重庆啤酒研发疑云这两出好戏之后，我们又见识了万福生科的高超“技艺”。所有这些事件都在警示我们：上市公司财务舞弊问题的解决已经刻不容缓了，它已经严重阻碍了证券市场的健康发展，并且成为了一个备受关注的社会问题了。上市公司财务舞弊问题的严重程度在我国证券市场掀起了一场轩然大波，它引发了前所未有的信用危机，极大地影响了证券市场优化资源配置这一基本功能的发挥。不仅影响了宏观经济的调控，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，而且极大地挫伤了股民的投资积极性。因此探索上市公司财务舞弊问题的成因、如何识别舞弊并提出防范措施是保证证券市场合理化运作、人力资源有效配置以及市场经济稳定健康发展的重要举措。由此可见，探索我国上市公司财务舞弊问题具有十分重要的现实意义。（二）研究综述上市公司财务舞弊是一个世界性的难题，它对于资本市场的危害是不可估量的，国内外学者都已对其进行了深入地研究。西方会计学界对该难题已经持续关注了很多年，并取得了很多研究成果。如：Albrecht，Wernt，Williams（1995）认为通过分析财务报告能够发现一些征兆；Beneish（1997）研究发现可以通过监控管理层销售所持股票行为来获得利润虚增可能性的信息含量；Howard（1999）认为盈余减去经营活动现金流量的差额是发生潜在舞弊的一个信号。我国对于财务舞弊的研究主要集中于与虚假财务报告相关的会计问题研究，如盈余管理、舞弊性财务报告、会计信息失真等。具体有：唐松华（1999）认为缺乏有效的公司治理结构是会计信息失真的深层次原因；陈汉文认为我国现有的国有企业治理结构中，企业外部治理结构不健全，缺乏来自资本市场与经理市场的竞争；刘峰认为现有的制度本身排斥高质量的会计信息并诱发会计信息违法性失真。
二、上市公司财务舞弊现状截至目前，我国境内上市公司数（A、B股）已达2494家，股票市价总值已达亿元。这说明我国资本市场已驶入高速发展阶段。然而，许多上市公司财务报告舞弊现象时有发生。从先前的银广夏到后来的绿大地再到今天的万福生科，这在一定程度上说明我国上市公司财务舞弊的普遍性和严重性。在本部分，将通过典型案例—万福生科财务舞弊案对上市公司现状进行总结和分析，以发掘财务舞弊成因的切入点。（一）案例介绍万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称万福生科）是国内领先的粮油加工企业和健康食品的供应商。日，万福生科在深交所成功上市，保荐机构为平安证券；日、18日，万福生科先后被湖南证监局、中国证监会稽查总队立案调查，从此拉开了财务造假黑幕；日，深交所对公司包括公司董事长在内的相关人员给予公开谴责的处分，并对平安证券两名保代通报批评；日，万福生科公告称其2008年至2011年财务数据均存在“虚假记载”，累计虚增收入7.4亿元左右；日万福生科发布重大风险提示公告，称可能再次被深交所公开谴责，存在被终止上市的风险；日，深交所对万福生科及全体董事、监事和高级管理人员予以第二次公开谴责；日，万福生科再度发布公告提示退市风险。万福生科就这样由最初的“绿色先锋”沦为今日的“造假天王”，它有何通天本事能够如此瞒天过海，躲过那么多双眼睛，这个值得我们深究。我们又应该采取哪些措施来预防类似的事情再次发生？（二）万福生科财务舞弊的手法上市公司财务舞弊的一般手法主要有：利用关联关系进行财务舞弊、利用收入成本费用的不合理确认与计量舞弊、虚拟资产挂账、掩饰交易或事实、隐瞒或不及时披露重大事项。万福生科财务舞弊的方法主要有：1、虚增业务以及营业收入据万福生科披露，2012年上半年，公司虚增营业收入18759万元。其中虚增的业务有：麦芽糊精收入1123.9万元，实际为0万元；谷壳收入逾12万元，实际0万元。同时，在虚假的2012年中报中营业收入更是大幅造假。万福生科来自其前五大客户的营业收入达7172.8万元，但实际上只有第一名的东莞企业未出现虚增，其余均出现虚增收入的情况。其中，通过湖南祁东佳美食品虚增1192.8万元，通过津市市中意糖果虚增收入1223万元。更让人意想不到的是，在更正后的2012年中报中，客户中销售额曾达1300万元的湖南省傻牛食品厂和怀化丫丫食品有限公司均消失了。2、虚增账户在证监会的通报中，万福生科动用了300余个个人账户进行造假。根据万福生科2012年年中报修正公告显示，这300余个账户极有可能主要被用在了供应商环节。如在预付款项金额前五名中，童大权、陈华忠、陈刚等三人曾合计占有预付款项1963.3万元。同样的，在修正报告中这三人再一次地消失了。更有甚者，童大权在招股书中扮演的是原材料稻谷的供应商而在2012年中报中他提供的则是工程与设备，这一前后相矛盾的事实是极不正常的。3、虚增资产在传统造假中，当营业收入被虚增后，造假者会通过虚增应收账款、其他应收款等账户金额以使资产负债表与其相匹配，然后再借机将虚增资应收账款计提坏账进行消除。但这种方法的缺陷是：应收账款属于流动资产，而且是比较敏感的账户，不易操作。因此，万福生科另辟蹊径，将虚增资产载入“预付账款”和非流动资产中的“在建工程”。据其2012年中报更正公示，截至2012年6月底，万福生科在建工程虚增8036万元，预付款项虚增4469万元。仅仅2012年上半年，万福生科在建工程项目账面余额从8675万元增至1.8亿，增加了9323万元。4、隐瞒重大事项2012年上半年万福生科循环经济型稻米精深加工生产线项目因技术改革出现长时间停产，对万福生科造成重大影响，但万福生科对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年报中披露。此外，万福生科称其因技术改造停产时间延长导致营业收入大幅下降、经营亏损，这种说法也是在让人难以信服。因为一般情况下不会因为技术改造就完全地停产，而是循序渐进，边生产边技改，实施技改企业对相关专业技术基本上是了如指掌的。（三）万福生科财务舞弊的动因关于上市公司财务舞弊的动因理论，主要包括舞弊冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论以及舞弊风险因子理论。关于万福生科这个案例本文将应用大家较为熟知的舞弊三角理论进行分析，分别从压力、机会、借口三个方面展开分析。1、压力压力主要包括IPO压力、配股压力、避免摘牌退市的压力、操纵股票价格压力、行业竞争压力。而对于万福生科而言，首次公开募股（Initial Public Offering，简称IPO）是其第一压力。IPO通过将有利于公司品牌形象的提升，能够矿大公司知名度和影响力。同时，新股发行上市可以为公司募集大量的资金，也为其提供了宽广的资本运作平台，使企业能够利用自己雄厚的资金优势在资本市场中大展拳脚。正是由于新股上市带来的种种好处促使像万福生科这样无法达到IPO审核标准的企业不得不采取相应的措施来达到公开募股的要求，进而导致财务舞弊的产生。2、机会机会主要包括公司内部控制的缺陷、外部审计的疏忽、对财务舞弊的惩罚力度过小。对于万福生科而言同样存在这些机会。对于万福生科这种大规模的造假案而言，公司的内部控制俨然已形同虚设，外部审计更只是流程而已。对于上市公司财务舞弊屡禁不止的一个主要原因就是惩罚力度过小，即造假成本十分低。2004年至2007年，绿大地共计虚增营业收入2.96亿，公司实际控制人和高管因欺诈发行罪分别判处半年至十年不等的有期徒刑及罚金，上市公司也被罚超过千万元，但没有终止其上市。千万罚款相对上市后动辄上亿的募集资金，惩戒力度的轻重不言而喻。2012年11月，在爆出万福生科第一次造假时，交易所对公司以及相关负责人仅给予了公开谴责的处罚；2013年3月，当其再一次爆出财务造假时，在停牌一天后，万福生科复牌，复牌当日便跌停，投资者损失惨重。证监会对上市公司惩戒不力，对保荐机构及上市公司保荐人员的惩戒力度也未见效果。两位保代仅受到深交所的通报批评。3、借口借口主要包括上市公司内部管理人员的职业判断能力和个人道德素养。财务报告的复杂性比较高，对财务高管人员职业判断能力的要求也比较高，其误判的可能性也比较高。同时，公司内部人员基本道德素养的缺失通常会为财务舞弊提供动机，使其在错误的道德观和价值观的操纵下肆意地进行违规行为。万福生科刚刚自爆财务造假，财务总监覃学军就自动离职，在万福生科财务造假这些年份里，谭学军一直担任财务总监一职，对于公司的财务造假事件不可能一无所知。无论他是迫于无奈还是主动请缨，他都已经严重违背了作为一名财会人员的职业操守，甚至已经触犯了法律，他应该为自己的行为承担相应的责任，相关部门也应给予严惩。三、财务舞弊的成因分析从近年来发生的这么多财务舞弊案可以发现财务舞弊的成因有很多。分类依据的不同可以将造成财务舞弊的因素分为很多类，但是无论如何分类，其内容的本质都是一致的。本文将结合万福生科财务舞弊案对财务舞弊的成因进行较为全面的分析。（一）法律制度不健全监管法规是上市公司规范化运作的有力保障，同时也是监管者依法行事的依据。目前我国上市公司监管法规主要包括《证券法》、《公司法》、《中国人民银行法》、《商业银行法》、《会计法》、《股票发行与交易暂行条例》等。正如在万福生科案例中所述，财务舞弊的成本十分低，我国《公司法》对于公司股东或者社会公众提供虚假或者是隐瞒重要事实的财务会计报告的处罚是：直接责任的主管人员和其他直接人员处以人民币一万元以上十万元以下的罚款，对于构成犯罪的主管人员，依法追究刑事责任。从该条文可以看出，这种处罚对于造假者而言不仅缺乏威慑力，而且表明了造假行为出发的最高成本。然而，这最高成本相对于财务舞弊所带来的巨额收益简直是九牛一毛。这种处罚如同隔靴搔痒，无法起到杀一儆百的效果。此外，随着市场经济的发展，不断出现新的经济行为和经济业务，因而原法律法规已经远远落后，无法适应经济的发展，无法对新的经济业务进行约束和指导。上市公司高管不顾法律，以权代法，在利益的驱使下，强迫财会人员财务舞弊或者与财会人员狼狈为奸。同时，广大投资者也不擅长用法律武器来保护自己的利益，给上市公司提供了更多的舞弊机会。（二）监督系统不完善监督系统是针对上市公司的各种监督机构有机联系的系统。监督系统可以分为国家监督体系和社会监督体系，国家监督体系以中国证监会、银监会为主，而社会监督体系包括新闻媒体、社会公众和审计机构等。目前我国监督体系的不完备主要体现在社会公众监督的缺位和独立性缺失上。由于我国现阶段新闻媒体的舆论自由度不够高，所以新闻媒体的监督作用与公正性也不高。更有甚者，当地媒体与企业串通一气，成为上市公司财务舞弊的有利助手。从社会公众监督的角度来看，我国缺少有组织的民间监督机构，与国外发达的民间组织相比，我国在社会公众监督方面还有待提高。从审计角度看，我国目前的趁机市场还十分的不成熟。首先是审计机构质量的稂莠不齐；我国虽然审计机构数量多，但是成规模的审计机构很少，而且在企业和审计机构供需关系中，多数的小审计单位处于劣势地位，为了可以生存下去，一些审计机构就会迎合被审单位的造假需求。其次是注册会计师的质量参差不齐；注册会计师的独立性对于审计工作是非常重要的。但是事与愿违，虽然关于我国注册会计师的法律责任有详细的规章制度，但是实际的执行力度却不是十分严格。正是由于我国监督体系存在诸多问题，才让财务舞弊有机可乘。（三）经济利益的追求经济利益的追求是大多数上市公司财务舞弊的一个诱因。从公司的角度，无论是上市前或者是上市后，财务舞弊的结果都是会为其募集大量资金；从管理者个人的角度，尤其是企业的高管，他们取得的实际经济利益与公司的经营业绩往往是相关联的，因而管理者会通过修改一些财务指标来改善考核情况以获得更高的个人利益。通过前述万福生科案例可知，从公司的角度来说，在上市前财务舞弊是为了可以成功IPO，以募集大量资金；在成功上市后，继续财务造假是为了给投资者传递虚假的利好信息，以推动股价的上涨，吸引更多的投资，进而提升企业价值。从管理者角度来说，他的自身利益除了经济利益外，还包括社会名誉、政治名誉等。万福生科的总经理兼董事长龚永福曾一度被捧为创造了“粒粒稻谷，粒粒金”传奇的神话人物，成为各大媒体争相访问的对象。在万福生科成功上市之后，摇身一变成为亿万富翁。在整个蜕变过程中，他收获不尽的社会名誉与经济利益。万福生科向后获得“诚信守法乡镇企业”、“省农业产业化龙头企业”、“重合同守信用企业”、“AA信用等级企业”、“质量信用A级企业”等等；龚永福个人也先后被评为市级劳动模范、“双待双促”先进个人。正是这些极具诱惑力的经济利益造就了财务舞弊行为的一次又一次的发生。（四）公司治理结构不健全我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象，董事会与经营层高度重合，股东大会、董事会、监事会、独立董事往往都是形同虚设，占主导地位的只是最大的股东。由于股权高度集中，公众股东过于分散且力量弱小，董事会往往由大股东操纵或者内部人控制。在这种情况下，无法建立对股东大会形成有效制约和平衡机制，也很难形成有效的内部控制。《上海证券报》2004年进行的一次调查表明，三分之一的独立董事在董事会表决时从不说“NO”，35%的独立董事从未发表过与上市公司大股东或者高管有分歧的独立意见。在万福生科的案例中，董事长兼总经理龚永福与其妻子杨荣华各占29.99%的股权，拥有公司的绝对控制权，属于典型的“一股独大”。一定程度上可以说明，独立董事和董事会对于龚永福而言是不具有约束力的。（五）当地政府的推波助澜地方政府出于地方利益、政绩等因素的考虑，上市公司成为了地方政府用以满足地方利益甚至是私人利益的有力工具。地方政府在上市公司治理过程中实际上扮演者一种干预者和庇护者的角色。在中小企业中，政治关系主要形成于公司创业家族成员和聘用人员的政治背景，政治关系更多地表现为公司利用其政治影响力帮助公司获取各种优惠待遇，提升公司业绩。正是由于当地政府提供的优惠政策为上市公司进行财务舞弊打开了“方便之门”。在万福生科财务舞弊丑闻暴露之后，董事长龚永福在接受记者采访时透露万福生科上市有“政府推动”，但是对于具体的造假问题，他语焉不详，只承认有“高人”指点财务造假。而参与万福生科案调查的常德市市领导也透露造成如今局面当初地方政府推动“过猛”不无关系。在万福生科之前，常德当地企业基本处于停滞状态，万福生科所在的桃源县更是从未有过更是上市的“业绩”。因而，这也就不难想象当地政府为何如此积极促成万福生科的上市。（六）财会人员的道德缺失在当前社会风气不良的影响下，有些财会人员为了追求经济利益，渐渐地将职业道德抛之脑后，忘记了作为财会人员应该具有的实事求是的精神与客观公正态度。他们就如同高智商犯罪者一般，将自己的聪明才智用到了歪门邪道上。在日常工作中，由于企业的法律意识的淡薄，财会部门负责人对会计人员的肆意暗示及指使、威胁，往往造成会计人员有法不依、执法不严的情况。在万福生科案中，正是由于其财务总监在湖南证监局对其进行常规稽查时一下交出“9个账套”引发事态骤变。在造假丑闻曝光之后，万福生科发了一条公告，该公告称公司财务总监谭学军由于个人、家庭等多方面原因请假多日，无法对公司履行相应责任，已自动离职。从当时万福生科的处境来看，财务总监辞职的理由过于牵强，为了逃避调查的可能性比较大。但是作为财务总监，应该对财务舞弊承担一定的责任，辞职并不是逃避责任的方法。四、财务舞弊的防范措施（一）加强监管机构的监督力度以及对财务舞弊的惩罚力度监管机构是上市公司财务舞弊治理结构的核心部分，它的有效性是资本市场有效运行的关键。因此，在完善基本监督职能的同时，监督机构应当根据我国资本市场实情，适当地运用特殊的手段，加强监管的力度。具体措施包括：加强信息披露制度的建设；建立更加完善的预警机制；加强各监管机构之间的交流等等。在加强监管的同时，加大对财务舞弊责任人的惩罚力度是毋庸置疑的。首先，必须建立责任清晰的处罚机制，明确不同舞弊行为的责任范围以及处罚方式，通过责任清晰明确的处罚机制来遏制造假者的蠢蠢欲动之心；其次，证监会等监管部门应当与上市公司各部门加强协作，不定期地进行财务信息抽查，以此来降低财务舞弊发生的可能性。（二）完善会计准则和会计制度我国会计准则还有很多不完善的地方，有许多条款没有明确规定，可操作性不够强。同时，这也让财务造假者有了钻漏洞的机会。因此，完善会计准则和会计制度对上市公司展示公司的真实情况有很重要的意义。具体措施有：进一步完善《企业会计准则》，缩小财务造假的可能性，同时加强财务报表附注以及非财务信息的披露和现金流量信息的呈报和审核；努力提高会计核算制度的灵敏度，及时反映多变且日趋复杂的经济业务；尽量缩小会计政策和会计估计的选择性，对两者的选择应该有更加明确地规定。（三）完善内部治理结构且建立内部控制机制完善内部治理结构应该是在明晰产权的基础上，将决策权、监督权、经营权三权分立，有股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制。日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，为我国企业内部控制制度的建立发挥了积极的作用。具体措施有：明确每个职员的职责，建立内部牵制制度和内部核查制度来确保基本会计工作的完成；定期岗位轮换；强化内部审计；建立内部控制评价体制；定期进行员工技术与业绩的考核。（四）推动民间机构的建立实践验证了仅仅靠政府的监管来遏制财务舞弊是远远不够的，因此我们应该建立政府部门之外的民间监督机构。在国外，民间监督机构已经发展了很长一段时间。它们对上市公司的公开信息进行搜集、研究，找出上市公司在财务或者其他信息中存在的漏洞，并将这些信息公布出来。这些信息一旦被投资者知道，就会造成公司股价急速下跌的局面，严重的甚至会引起上市公司退市，这种严重的后果比政府的任何处罚措施都要严重。曾经掀起针对中国上市虚假信息揭露浪潮的浑水公司就是这样一个机构。这些机构一般有两种获利途径：一是进行做空操作；二是当上市公司因披露虚假信息面临集体诉讼时，这类机构会和负责集体诉讼的律师事务所或者投资者形成某种默契，从赔偿诉讼中获利。因此，这些机构不需要外界的一切推力，在巨大利益的前提下，会形成一种自愿自觉的监督动力。国外的资料显示，这种做空机制是一种行之有效的第三方监督机制。有关资料显示，自1995年至2002年，做空者发现的财务造假比证券交易委员会发现总和还要多，并且最早发现安然财务欺诈的JamesChanoes就是一位善于做空的对冲基金经理。这又一次充分证明了做空机制存在的意义和作用。（五）提高会计人员职业素质和业务水平会计人员自身的职业素质和个人操守也是决定会计行业诚信水平的重要因素。如果会计人员都能坚守诚信、公平、公正原则，自觉抵制利益诱惑，不屈从于来自各方面的压力，那么财务舞弊现象可能将会有所改善。为了提高会计行业人员的自身素质，需要对会计行业人员进行充分的诚信教育，建立会计行业人员的诚信考核机制，具体措施有：加强学校诚信教育；注重继续教育，不断加强专业知识的学习；建立会计行业人员个人诚信档案，实行行业禁入制度。除此之外，还应该适当地提高会计人员的业务水平，应选择素质高、能力强并且能够适应行业发展的优秀从业人员。五、结论我国证券市场自上世纪九十年代成立以来，作为资本市场重要的组成部分之一，它获得了飞速的发展，一路摸索着形成了具有中国特色的证券市场体系，并且成为我国金融体系不可或缺的一部分。随着证券市场影响力的不断扩大，市场参与者的规模也在不断扩大。正所谓“林子大了，什么鸟都有”，于是各种违法违规行为也不断涌现，其中尤为严重的是上市公司财务舞弊行为。上市公司是证券市场的核心部分，其利益相关者众多，因此上市公司的财务舞弊对证券市场的有序发展产生了很大的阻力。从我国近年来频频发生的财务舞弊案可以看出，财务舞弊已从最初简单的财务报表数据粉饰发展到企业日常经营的各项活动中，财务舞弊的原因与手段也不断复杂化、多样化，但究其根本原因仍可总结为“利益”二字。本文从万福生案例入手，对上市公司财务舞弊的动因以及成因进行了详细的解析，并提出了一系列的防范措施。但是本文的研究难免存在一些疏漏和不足之处，我们应该一如既往贯彻党中央“民主监督，舆论监督”的政策，并结合我国的实际状况，不断发现、研究问题，从而促进我国证券市场的健康发展。
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浅谈上市公司会计信息造假的危害与对策　
经 济 论 坛　
浅谈上市公司会计信息造假 的危害与对策　
以 万福 生科 为例　
子 Ｌ 颖 丁 晓莉　
（ 德 州 学院经 济管理 学院　 山东德 州 　２ ５ Ｎ ） ２ ３ ） 　 【 摘 要 】 本文阐述 了上 市公 司会计信 息造假 的危 害， 并 以万福 生科为例 ， 分析 了上市公 司财务造假 的环境与动机 ， 提 出了防范与治理　
上 市公 司会计信息造假的对策 。要加快立 法进度 ， 加 强执 法力度， 完善法律环境 ； 大力发展机构投 资者； 加 强公 司 内部审计与独立第三方的　 审计监管 力度 ， 确保审计的独立性 ； 证监会要加强监管力度及处罚力度 ， 确保证券 市场的健康发展 。 　
【 关键词 】 上 市公 司； 会计信息造假 ； 危害 ； 对策　
上市公 司会计信 息造假 的危害　
面 临史上最 大罚 单 。最 大单笔 赔偿 金额预计 超 ４ ２ ０ 万， 总赔偿 金额　
会 计信 息 造假 是指 会计 活 动 中行 为人 违反 国 家法律 、 法规、 制　 超 三亿 。上市 公 司责 任人 员被 移 送司 法机 关 。这 一切 看 起来 万福　 度 的规 定 ， 采 取欺 诈 手段 在会 计财 务 中进 行弄 虚作 假 ， 伪 造 编造 会　 生科 案已经划上 了句号 。 　 计 事项 ， 提供 虚假 会 计信 息 ， 从 而 为小 团体 或个 人谋 取 私利 的违 法　 犯 罪行 为 。上市 公 司会计 信 息造 假往 往是 一个 利 益体 较为 明 显的　 集体 行 为 ， 它 对 投资 者的 伤 害及证 券 市场 的发 展形 成 重大 障碍 ， 其　
三、 从万福 生科来看 上市公 司财务造假 的环境　 １ 、 内部 条 件　
首先， 上 市公 司 内部 管理 松散是 导致 财务造 假的 主要原 因 。万　
不仅 仅伤 害了 投资者 ， 同时对 整个 经 济体 系的 健康 发 展 、 公 平竞 争　 福 生科的 谎言 持续四年 之久 都没有 被拆 穿 ， 这说 明企 业背 后有一 群　 等都 有 着极 大 的破 坏作 用 。其危 害表 现是 ： 第一， 对于 投资 者 的影　 人在 集体 造假 ， 企业 内部管 理及 其薄弱 。一个 没有完 善 内部管理 的　 响 可 以说 是最 直接 最明 显 的。会 计信 息造 假 不能 真实 的反 映 经济　 公 司 ， 就像 断 了线 的风筝 ， 失 去 了方 向 ， 很 容易 走锗 方 向， 万 福生 科　 事项 的实 际情况 ， 使 会计信 息使 用者不 能真 实了解 单位 实际 的财务　 就 是一 个 很好 的例 子 。其次 ， 内部 控制 体 系不 完善 ， 财 务总 监形 同　 状况、 经 营成 果以 及现金 流量 。投资者 往往 是通过 在二 级市场 上买　 虚 设 。“ 内部控 制人 ”出于 自身 利益考 虑 ， 采 用短期
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