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资产减值练习题答案
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中级财务会计 第9章 资产减值
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第8章 资产减值习题答案
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浅析会计核算中的资产减值
文章来源：hzkejicn 发布时间： 阅读：<font color="#FF次
浅析会计核算中的资产减值
&&& 摘 要计提资产减值准备是我国企业会计与国际趋同的一项重要举措，它遵循了会计核算的一般原则，特别是谨慎性的原则，剔除了会计报表中的虚假资产，使会计信息更真实地反映企业资产的实际价值。本文结合对资产减值会计的研究和相关规定，阐述了资产减值的确认及计量，全面分析了我国现行资产减值的确认、计提的标准、减值迹象的判断、估计资产可收回金额的基本方法等方面的问题。并结合我国现行资产减值准备存在的现状及问题，通过加强对可转回资产减值准备项目的审计监督、强调资产组现金流量确认方法、提高资产减值信息披露质量等相关对策，以期待完善我国的资产减值准备。
&&& 正确地理解资产减值准备的相关概念，有助于会计人员更好得进行会计处理，对预测企业未来的发展前景，从而理性地作出决策至关重要。
&&& 关键词: &资产减值, 相关对策，会计核算
&&& 我国于2006年正式出台了《企业会计准则第8号——资产减值》，重新定义和规范减值准备的相关问题，该准则于日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。该准则的颁布和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段，有利于国家维护市场经济秩序公平有序，确保宏观决策所依据的信息真实可靠；有利于加强对资产减值的会计核算有利于投资者了解企业资产的真实状况。出台了资产减值的会计准则，也更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。
一、资产减值的概述
&&& （一）资产减值的相关概论
&&& 1、资产减值的概念
&&& 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
&&& 2、资产减值的迹象与测试
&&& (1)资产减值迹象的判断
&&& 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
&&& 从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
&&& 从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。
&&& 需要说明的是，上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。
&&& (2)资产减值的测试
&&& 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。其原因是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这些资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
&&& （二）资产减值损失的确认与计量
&&& 1、资产减值损失的确认与计量的一般原则
&&& 企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。
&&& 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。
&&& 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
&&& （三）资产可收回金额的计量
&&& 1、估计资产可收回金额的基本方法
&&& 会计要确认与计量，还必须定量计算可收回金额。即以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用中和寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为固定资产可收回金额。首先计算销售净价，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额；其次，应计算预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值；最后，企业应比较同定资产的销售净价和预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，取其较高者作为固定资产的可收回金额。企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现金流量和折现率的选择。
&&& 例如，2008年l2月31日，北华公司对同时购入、用于运输的5辆卡车进行检查，发现该5辆卡车可能发生减值，其销售净价总额为1300000元，尚可使用5年，预计在未来4年内产生的现金流量分别
&&& 为：500000元、400000元、300000元、200000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时的处置形成的现金流量合计为100000元；折现率为5％。假设2005年l2月31日5辆卡车的账面价值为1400000元，以前年度没有计提固定资产减值准备，确定其可收回金额。
&&& (1)未来现金流量的现值：5O0000／(1+5％ )+400000／(1+5％)+300000／(1+5％ )+200000／(1+5％ )+100000／(1+5％)= 1341030(元) (2)预计销售净价．1300000(元) (3)对比：未来现金流量的现值1341030元大于预计销售净价1300000元，所以，可收回金额为1341030元。
二、资产减值的相关问题
&&& （一）资产减值损失的会计核算
&&& 1、对单项资产计提的减值准备。
&&& (1)存货
&&& 资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量，如果存货成本高于其可变现净值，应计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”当以前减记存货价值的影响因素已消失，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回；企业领用存货时应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。
&&& （2）应收账款、持有至到期投资、长期股权投资
&&& 资产负债表日，企业应根据金融工具确认和计量准则确定应收账款发生减值的，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；企业应于每一个资产负债表日对尚存的应收账款余额进行减值测试，并对已计提的坏账准备进行调整。资产负债表日，企业应根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，应将其账面价值减至预计未来现金流量现值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”贷记“持有至到期投资减值准备”；如有客观证据表明其价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，应在已计提减值准备的限额内予以转回。资产负债表日，企业应根据金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”；长期股权投资减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回；处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
&& （3）无形资产、固定资产
&&& 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产、固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”贷记“无形资产减值准备”；“固定资产减值准备”；固定资产、无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回；处置无形资产、固定资产时，应同时结转已计提的无形资产、固定资产减值准备。
&& （二）、资产减值准备的报告和披露
&&& 1、报告
&&& （1）、资产减值准备在资产负债表中的列示一般而言，资产减值准备有关账户的余额在资产负债表上以备抵其资产价值的方式列示。这直接反映了资产的可收回价值，便于会计报表使用者使用。而固定资产项目需分别列示原值、累计折旧、净值、减值准备和净额，以体现重要性原则。
&&& （2）、资产减值准备明细表。为了充分揭示资产减值状况，企业会计制度要求企业于年末编制资产负债表的附表—— 资产减值准备明细表。应根据“短期投资跌价准备”、“委托贷款——减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账簿记录分析填列。
&&& 2、披露
&&& 企业应在会计报表附注中披露以下资产减值的有关信息：第一，有关坏账准备的事项。披露坏账的确认标准以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(40％及以上)，应单独说明计提的比例及理由；以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性；对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（5％及以下)的理由。第二，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。第三，当年提取的投资损失准备以及短期投资的期末市价；长期投资减值准备的计提方法。
&&& （三）我国现行资产减值准备的现状及问题
&&& 1、资产减值计提的方向不明确，影响资产减值会计发展。资产减值会计的理论起点在于决策有用观，强调为投资者提供企业未来发展趋势的数据资料，因此更倾向于信息的相关，对于受托责任观中强调的信息可靠性则有所忽略。到底在资产减值会计中应更注重相关性还是可靠性，如何协调这两个方向，也是会计人员争论的焦点。我国的资产减值会计的发展也受此影响，企业在计提资产减值准备时犹豫不决，一方面希望得出客观公正的信息，一方面又希望通过泡沫繁荣来吸引投资者，都不利于资产减值会计的发展。
&&& 2、资产减值准备的计提成为商家操控盈利、逃避债务的手段。资产减值的计提与企业盈余密切相关，如若某公司减少计提资产减值准备的资金，就会有更多的盈余留存，形成高盈利“大丰收”的经营态势。这种繁荣很容易吸引投资者的注意，而在此公司注入更多的资金，然而一旦该公司出现坏账或其他经济周转困难，这种繁荣便一触即破，投资者即成为了商家操控盈利的受害者。而对于某些“一股独大”的股份制公司来说，大比例的计提资产资产减值准备，将大量的应收账款、应收票据定为坏账，则会便于其公司股东勾结外单位，逃避债务，使得计提资产减值准备成为了不法分子牟取利益的手段。
&&& 3、科学的确认与计量资产减值成为难点。目前资产减值的确认标准有永久性标准、可能性标准和经济性标准，三种标准部各自有不足之处，需要根据实际情况进行选择，尽管我国规定通过可回收金额进行资产减值的计量标准，但是对于资产减值计量的可回收金额标准各国都未统一，使得各企业在进行计量时各用一套标准，记取比例也由公司自己规定，给企业经济的统一管理与投资者进行投资风险分析带来了一定难度。
&&& 4、 “资产减值不得转回”导致资产计价不够真实。《资产减值》准则规定：“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。这充分体现了会计谨慎性原则，也在很大程度上规范上市公司利用资产减值进行盈余操纵的行为。但这种“不得转回”是以牺牲资产真实可靠性为代价的，资产的可收回价值可能低干资产的账面价值，同样也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的一种“自然现象”，而只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法是不符合市场经济规律和企业实际情况。因为如果不计提资产减值准备，就会高估资产，而如果计提资产减值准备后又不能转回，就是低估资产，二者都与实际不符，违背了会计上的真实可靠性原则。这种相违背促使《资产减值》准则的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备
三、健全我国资产减值会计的建议
&&& （一）、加强对可转回资产减值准备项目的审计监督
&&& 资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素作出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险。因此为了规范资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，并对于完善相关的独立审计准则明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行利润操纵。
&&& （二)强调资产组现金流量确认方法
&&& 为了保证现金流量确定的客观性，抑制企业借资产减值操纵利润的动机，企业会计准则可以在会计准则解释中对资产组现金流量确认方法专门予以规范，如规定必须借助于现金预算等，以推行企业全曲预算的实施，特别是培养企业编制现金预算的习惯，为资产组现金流量的确定提供可靠的基础，提高资产减值准备的准确性。
&&& (三)提高资产减值信息披露质量&&&
&&& 由于我国上市公司的配股和增发资格，均与其财务报告的净资产收益率密切相关，因而资产减值准备的计提和结转具有非常强的经济后果。为了确保企业计提资产减值准备的客观性，会计准则除了明确规范资产减值信息披露的具体内容之外，特别要注意规范资产减值信息披露的质量。准则应当要求企业应结合自身实际情况对导敛资产发生减值的事实及环境、减值准备确认方法、资产组认定、现金流量估计依据、减值准备转回的合理性以及对利润的影响等进行详细的披露，而不是对准则的简单重复。
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综上所述，资产减值准备不仅有理论基础，而且从确认、计量到信息的披露都有明确的规范，具有很强的操作性。通过对资产减值的研究可以看出，资产减值会计的运用，提高了中国企业的资产质量，降低了企业运作的潜在风险，充分体现了会计的谨慎性原则。同时规范了对资产减值一些具体事项的统一，使得各企业的会计信息具有可比性。资产减值会计有利于提高资产的质量，消化潜在的风险，提高企业的风险防范能力。在其产生和发展过程中，必然会存在这样那样的问题，但任何事物都有从不完善走向完善的过程。只要不断加强理论研究和建立健全各项法律法规并付诸实施，注意总结在实践中存在的问题，不断提高相关从业人员的素质，资产减值会计就一定能发展得成熟，为经济的发展做出应有的贡献。
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