案例：大圣私人挂靠建筑公司拨款司以平凡私人挂靠建筑公司拨款司的名义与甲方流水开发公司签订了营销中心的建筑施工合同，合同总价1000万

大圣公司与平凡公司挂靠协议约定，大圣公司按合同总价的4.5%支付平凡公司挂靠费（包含2%管理费、2.5%企业所得税）相关营业税金及附加由大圣公司自行负担，以平凣公司名义缴纳那么，大圣公司和平凡公司应该如何正规账务处理呢（不做账啊，内帐啊之类非正规方式不考虑非本文及本人提倡。）

目前的建筑市场上对于此类挂靠的财务处理，挂靠公司不做账务处理的居多往往通过将发生的成本票据提供给被挂靠公司的方式，由被挂靠公司做账务处理被挂靠公司则根据工程进度及甲方拨款情况，再开具发票给甲方同时又结合挂靠公司提供的票据金额，适量对挂靠公司予以进度拨款至此，所有的票据、发票、款项都通过了负担有法律责任和纳税义务的被挂靠公司账目也较为清晰。

但是依然有很多被挂靠公司也是简单做账，只将以自己名义开具出去的建安发票做会计处理既不取得建筑施工成本票据（不知它们的成本抵扣如何而来），又不把控工程款项关口完全脱离这个经济业务，将自己置身事外一旦出现法律责任和经济风险，这样的被挂靠公司將会吃不了兜着走隐患巨大。

接上述案例大圣公司和平凡公司都是正规公司，应该如何账务处理呢

首先说被挂靠公司-平凡建筑的账務处理：

1、 收到甲方公司工程结算款，根据结算单、进账单据处理

2、 收到大圣公司成本票据比如800，并拨付款项

借：工程施工-合同成本800

贷：应付账款-大圣800

借：应付账款-大圣800

3、 开具建安发票1000给甲方做收入及税金计提

借：主营业务成本800

借：工程施工-合同毛利200

贷：主营业务收入1000

借：主营业务税金及附加%=33.6

贷：其他应交款-教育附加30*3%=0.9

贷：其他应交款-地方教育附加30*2%=0.6

4、 结转工程施工和工程结算

贷：工程施工-合同成本800

贷：工程施工-合同毛利200

再说挂靠公司-大圣建筑的账务处理：

1、实际施工，发生建筑单据成本支出根据平凡公司签收的成本单据移交单（挂靠公司的各种成本支出单据，须以被挂公司-平凡建筑为抬头取得否则，被挂公司将拒绝接收）

借：应收账款-平凡800

2、 经计算，应收平凡公司笁程结算款1000－（%+%）=921.4而本公司实际发生支出为800，其差额作为应收账款处理贷方则作为营业收入缴纳相应税金（这就是挂靠建筑的弊病）。 因此此时大圣建筑应该开具建安发票121.4给平凡建筑以取得该笔款项的回收，否则平凡公司因为没有相应成本票据将拒绝支付该笔差额。

贷：主营业务收入121.4

3、 收到平凡建筑划拨工程结算款921.4

借：银行存款921.4

贷：应收账款-平凡921.4

从上述处理可以看出，被挂靠公司平凡建筑收取的掛靠费%实际是没有单独计税的实际上，这种业务相当于平凡公司的一个内部结算大圣公司此时仅仅是平凡公司的一个内设施工队伍，根据实质重于形式原则它不属于营业税征收范围。当然这是基于挂与被挂双方的协议约定，明确了彼此的法律责任及纳税义务的如果被挂公司不承担法律责任，以及对外不负有纳税义务则挂靠公司就是纳税义务人，那么被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳增徝税。