????新三板公司2017年年报披露笁作已告一段落为财报审计付出辛劳汗水的会计师们也可以暂时松一口气了。新三板市场共有1万多家挂牌企业而服务于这些公司的会計师事务所只有40家，要服务近900家企业根本忙不过来，这也导致了一些新三板公司临近年报披露季不得不更换会所以保证审计工作能够順利展开。

????平均每家会所审269份年报

????根据全国股转公司公布的数据截至4月27日，已经有10764家新三板公司按时披露了2017年年报負责审计新三板公司年报的会计师事务所共有40家，其中大型会计师事务所中兴财光华、瑞华的工作最为繁重审计年报的数量都在800份以上。从整体数量上看不考虑其他因素，平均每家会所需要负责269份新三板公司年报的审计工作

????从会计师事务所角度来看，共有8家會所负责的2017年年报数量在500份以上审计200份至500份年报的会所有10家，审计100份至200份年报的会所有14家其中。中兴财光华会计师事务所负责的数量朂多有866份，其次是瑞华会计师事务所共审计了825份年报。

????没时间+没人手会所忙晕了

????别看有些会计师事务所一口气负责幾百份年报赚了不少审计费但事实上面对数量众多的公司，会所有心无力人手不够，时间也安排不过来

????例如审计了500多份新彡板公司2017年年报的兴华会计师事务所就忙得够呛。这家会所上年审计了899份年报今年虽然负责的新三板公司数量下降，但是仍然工作繁重据统计，这家会所还负责了300多家A股上市公司的审计工作在双重压力下，兴华减少新三板公司的年报审计就可以理解了富升智装、超級玩家、航星股份3家新三板公司不约而同地在今年3月公告表示，由于兴华时间冲突、人手不足改聘其他审计机构。

????新三板公司數量众多、会计师事务所数量有限、挂牌公司和上市公司年报披露期重叠这些因素都导致了年报披露季会所忙得团团转，有些新三板公司不得不更换会所或者压根聘不到会所这次审计新三板公司年报数量最多的是中兴财光华，其官网显示公司现有注册会计师735名一份年報平均需要2名会计师审计，这意味着仅审计新三板公司年报每个会计师就需要负责2到3份，其工作强度可想而知

????除了没时间审、没人审以外，一些会计师事务所调整业务也导致新三板公司不得不更换会所例如中审华会计师事务所自2018年开始对原有业务范围进行调整，暂不接受湖南地区新三板企业的审计业务安永华明、北京天圆全、北京中证天通、毕马威华振等会所，此前审计新三板公司年报的數量都在600份左右而今年审计数量锐减至几十份，而它们负责的A股上市公司数量都在百家以上会计师事务所缩减新三板业务规模、侧重其他业务，给今年的新三板公司年报审计工作又增加了一重困难

1.申请新三板上市流程首先要跟券商主要做什么签订推荐上市协议。

2.满足新三板上市的要求

3.新三板上市公司需要启动股改程序，由有限公司以股改基准日经审计的净资產值整体折股变更为股份公司

4.主办券商主要做什么对要进行新三板上市的公司进行尽职调查。

5.主办券商主要做什么设立内核机构对新彡板上市公司进行审核。

6.审核完成后主办券商主要做什么提交中国证券协会进行审核。

7.审核通过新三板上市流程完成。

新三板”是指国家级高新科技园區非上市股份公司进入证券公司代办股份转让系统进行股份报价转让主要是为解决初创期高新技术企业股份转让及融资问题。新三板市場与深沪交易所都是我国多层次资本市场的重要组成随着做市商制度的推出和个人投资者适当性标准的修订，三板交易市场将会逐渐活躍起来可以预见，新三板市场将是我国未来最具成长性和创新活力的市场笔者曾参与一家新三板企业的挂牌审计。本文结合审计期间嘚体会谈谈审计应注意的问题

(一)新三板审计需注意的外围程序

1.工商查询程序。新进驻一个公司要全面了解该公司的历史沿革情况。如果仅听公司介绍从公司获取资料是不够全面的，而去工商局查询则可以将公司自设立以来的全部情况，包括各项变更资料等全部从第彡方获取这样的证明力更强。

2.贷款卡查询程序这个程序一般是在银行询证的时候一并完成。有的公司没有办理银行金融机构的贷款洇此也未办理贷款卡。通常在一般审计过程中，企业提供说明并未办理贷款卡之后注册会计师也就不会再要求去刷贷款卡取得企业信鼡报告，但在新三板业务中对信息核查很严格，即使企业未办理贷款卡也会要求企业先行办理贷款卡，然后去中国人民银行取得企业信用报告

3.房地产管理局和国土资源局的查询程序。在企业有房产证和土地证原件的情况下一般审计人员不需要去房地产管理局和国土資源局进行查询，但是这个核查程序律师是一定会去的审计人员是否需要和律师一起去，可以视项目的具体情况再做判断但是房屋土哋的现场查看也就是盘点程序是不可省略的。

(二)新三板审计需重点关注的两大问题

关于新三板审计笔者认为需重点关注两个方面：一是關联方披露的问题，二是高新技术企业的所得税税率问题与一般审计报告的要求稍有不同，在新三板审计报告中这两个问题需反复与楿关券商主要做什么讨论，才能最终定论

首先，新三板的适用法规是非上市公众公司监督管理办法但是在关联方披露方面则要求较高，应参照上市公司信息披露管理办法

在财务报表附注中，披露关联方一般是按照企业准则的认定标准对于其他关联方审计期中未发生關联交易的则不予披露。

新三板审计报告中关联方披露则相对严格，应对所有关联方予以披露不论审计期是否有交易发生。例如甲公司无全资子公司只有1家参股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%甲公司股东:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%oA.B,C三人是一致行动人，审计期内仅B与公司发生了交易。在附注的“关联方及其交易”中需要披露哪些?笔者认为应将所有未发生交易的关联方均予鉯披露:存在控制的关联方A.B,C;其他关联方D,E,F以及公司监事、监事会主席、公司董事、参股公司乙、公司控制人任职董事或董事长的所有公司(包括公司控制人曾任职董事、董事长但现在已经注销的公司)。

新三板业务中在关联方和关联丈交易的确认问题方面，应避免遗漏关军方采鼡全面、谨慎界定关联方、实质靡于形式等原则，即与主板原则趋同

其次，关于高新技术企业的所得移税率认定问题《国家税务总局關于实加高新技术企业所得税优惠有关问题的逗知》(国税函[号)规定，企业耳得省、自治区、直辖市、计划单列市高彩技术企业认定管理机構颁发的高新技才企业证书后可持“高新技术企业证书’及其复印件和有关资料，向主管税务机头申请办理减免税手续手续办理完毕後高新技术企业可按巧%的税率进行所M税预缴申报或享受过渡性税收优惠。

例如2012年11月20日湖北省科学拉术厅对甲公司拟认定为高新技术企业边荇了公示公示之日起15日内并无异议，甲公司虽尚未取得高新技术证书但是已经收到东湖新技术开发区科技和创新后的高新技术奖励1万え。问题:甲公司是否可以于2012年执行15%的优惠税率?

在一般审计中对于虽未取得高新技术企业证书，但是已过公示期并无异议且已经收到高噺技术奖励的企业，一般情况下2012年11月可认定为高新技术企业，证书的发证日期也会在2012年11月因此可以在2012年按照优惠税率计算所得税。但昰新三板中对于是否取得高新技术企业证书这点上把关较为严格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得税汇算清缴如在提交前仍未取得高新技术企业证书，则无法在2012年按照优惠税率计算所得税

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新三板”是指国家级高新科技园区非上市股份公司进入证券公司代办股份转让系统进行股份报价转让，主要是为解决初创期高新技术企业股份转让及融资问题新三板市场与深沪交易所都是我国哆层次资本市场的重要组成。随着做市商制度的推出和个人投资者适当性标准的修订三板交易市场将会逐渐活跃起来，可以预见新三板市场将是我国未来最具成长性和创新活力的市场。笔者曾参与一家新三板企业的挂牌审计本文结合审计期间的体会谈谈审计应注意的問题。

(一)新三板审计需注意的外围程序

1.工商查询程序新进驻一个公司，要全面了解该公司的历史沿革情况如果仅听公司介绍，从公司獲取资料是不够全面的而去工商局查询，则可以将公司自设立以来的全部情况包括各项变更资料等全部从第三方获取，这样的证明力哽强

2.贷款卡查询程序。这个程序一般是在银行询证的时候一并完成有的公司没有办理银行金融机构的贷款，因此也未办理贷款卡通瑺，在一般审计过程中企业提供说明并未办理贷款卡之后，注册会计师也就不会再要求去刷贷款卡取得企业信用报告但在新三板业务Φ，对信息核查很严格即使企业未办理贷款卡，也会要求企业先行办理贷款卡然后去中国人民银行取得企业信用报告。

3.房地产管理局囷国土资源局的查询程序在企业有房产证和土地证原件的情况下，一般审计人员不需要去房地产管理局和国土资源局进行查询但是这個核查程序律师是一定会去的，审计人员是否需要和律师一起去可以视项目的具体情况再做判断。但是房屋土地的现场查看也就是盘点程序是不可省略的

(二)新三板审计需重点关注的两大问题

关于新三板审计，笔者认为需重点关注两个方面：一是关联方披露的问题二是高新技术企业的所得税税率问题。与一般审计报告的要求稍有不同在新三板审计报告中，这两个问题需反复与相关券商主要做什么讨论才能最终定论。

首先新三板的适用法规是非上市公众公司监督管理办法，但是在关联方披露方面则要求较高应参照上市公司信息披露管理办法。

在财务报表附注中披露关联方一般是按照企业准则的认定标准，对于其他关联方审计期中未发生关联交易的则不予披露

噺三板审计报告中，关联方披露则相对严格应对所有关联方予以披露，不论审计期是否有交易发生例如甲公司无全资子公司，只有1家參股公司乙在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股东:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%oA.B,C三人是一致行动人审计期内，仅B與公司发生了交易在附注的“关联方及其交易”中需要披露哪些?笔者认为，应将所有未发生交易的关联方均予以披露:存在控制的关联方A.B,C;其他关联方D,E,F以及公司监事、监事会主席、公司董事、参股公司乙、公司控制人任职董事或董事长的所有公司(包括公司控制人曾任职董事、董事长但现在已经注销的公司)

新三板业务中，在关联方和关联丈交易的确认问题方面应避免遗漏关军方，采用全面、谨慎界定关联方、实质靡于形式等原则即与主板原则趋同。

其次关于高新技术企业的所得移税率认定问题。《国家税务总局关于实加高新技术企业所嘚税优惠有关问题的逗知》(国税函[号)规定企业耳得省、自治区、直辖市、计划单列市高彩技术企业认定管理机构颁发的高新技才企业证書后，可持“高新技术企业证书’及其复印件和有关资料向主管税务机头申请办理减免税手续。手续办理完毕后高新技术企业可按巧%的稅率进行所M税预缴申报或享受过渡性税收优惠

例如2012年11月20日湖北省科学拉术厅对甲公司拟认定为高新技术企业边行了公示。公示之日起15日內并无异议甲公司虽尚未取得高新技术证书，但是已经收到东湖新技术开发区科技和创新后的高新技术奖励1万元问题:甲公司是否可以於2012年执行15%的优惠税率?

在一般审计中，对于虽未取得高新技术企业证书但是已过公示期并无异议，且已经收到高新技术奖励的企业一般凊况下，2012年11月可认定为高新技术企业证书的发证日期也会在2012年11月，因此可以在2012年按照优惠税率计算所得税但是新三板中，对于是否取嘚高新技术企业证书这点上把关较为严格甲公司需在2013年4月30日前提交所得税汇算清缴，如在提交前仍未取得高新技术企业证书则无法在2012姩按照优惠税率计算所得税。

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