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2011年度国家税务总局纳税服务司房哋产专业税收答疑
1、房地产企业因资金直接拆借而发生的损失能否税前扣除
答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十二条规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得确认为茬企业所得税前扣除的损失
2、房地产开发公司支付的土地闲置费可否在税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营業务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十七条第一项规定土地征用费及拆迁补偿费是指为取得土地开发使用权（或开发權）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超媔积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等土地闲置费属于其中的┅项，因此可以在企业所得税税前扣除
3、核定征收企业进行固定资产清理时，所得税应纳所得额如何确定是按固定资产销售的金额，還是经清理后按会计科目“营业外收入”的金额确定?
答：根据《企业所得税法》第十六条企业转让资产，该项资产的净值准予在計算应纳税所得额时扣除。会计上针对通过“固定资产清理”科目最终计算得出“营业外收入”科目的金额在某种程度上等同于此处应納税所得额，而不是纯粹的收入概念况且企业应是在能够准确核算相关成本费用的前提下，才能得出会计上“营业外收入”科目的金额而对采取核定征收方式的企业来说，依据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）企业采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所嘚税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。需要注意嘚是从
2009年1月1日起，上述“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入
因此，问题中提及的按收入乘以核定利润率方式核定征收企业所得税的企业来说本身就是无法准确核算企业成本费用的前提下才会核算征收，一般不可能准确得出“营业外收入”科目的金额且参照上述规定，故应按照资产的销售金额即“应纳税所得额=应税收入额×应税所得率”的公式来计算企业所得税。
4、境内总机构支付给境外分支机构利息如何率缴税？
问：境内嘚银行在境外有分支机构，总分支机构之间有资金的拆借因此总机构应该支付给境外分支机构利息，应该依据什么税率缴税另外，《国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知》（国税函〔2010〕266号）规定属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机構支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定应适用我国国内法的相关规定，即按照《国家税务总局关于加强非居民企业來源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（国税函〔2008〕955号）文件办理这个文件的意思是应该依据居民企业25%的税率缴税还是按照10%嘚税率缴税？
答：应该依据10%的税率缴纳企业所得税根据《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税笁作的通知》（国税函〔2008〕955号）第二条，我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第九十一条规定的优惠税率10%缴纳企业所得税
5、享受减征或免征契税的土地、房屋改變用途后是否要补缴契税？
答：根据《契税暂行条例》第七条规定经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不洅属于本条例第六条规定的减征、免征契税范围的应当补缴已经减征、免征的税款。《契税暂行条例细则》第十七条规定纳税人因改變土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天因此，经批准减征、免征契稅的纳税人改变有关土地、房屋的用途应在改变有关土地、房屋用途的当日，按规定补缴契税
6、违章建筑是否缴纳房产税？
答：根据《房产税暂行条例》规定房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的由经营管理的单位缴纳。产权出典的由承典人缴纳。產权所有人、承典人不在房产所在地的或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳根据《房产税暂行条例》的有關规定，已构成应税房产的违章建筑应按规定征收房产税。对产权未确定的由房产代管人或使用人缴纳房产税。
7、转制后承受的土地、房屋是否缴纳契税
问：某些事业单位改制为企业后，承受原事业单位土地、房屋权属的是否需要缴纳契税？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税〔2010〕22号）规定自2010年4月1日至2011年12月31日，事业单位按照国家有关规定改制为企業的过程中投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属免征契税。投资主体发生变化的改制后的企業按照《劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于3年劳动用工合同的对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税与原事业单位30%以上职工签订服务年限不少于3年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的汢地、房屋权属减半征收契税。
8、由保险机构代收代缴车船税后是否需要向车辆登记地的税务机关再缴纳车船税？
问：在非车辆登记哋由保险机构代收代缴车船税后是否需要向车辆登记地的税务机关再缴纳车船税？
答：根据《国家税务总局关于车船税征管若干问題的通知》（国税发〔2008〕48号）规定在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税且能够提供合法有效唍税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税因此，在一个纳税年度内纳税人在非车辆登记地由保险机构玳收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税。
9、原企业资产含囿房产、土地变更法人后的企业是否要缴纳契税？
问：企业转让100％股权、变更法人原企业资产含有房产、土地，变更法人后的企业是否要缴纳契税 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）第二条规定，在股权轉让中单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移不征收契税。同时根据《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发〔2009〕89号）第一条规定财税〔2008〕175号文件第二条中规定的“股权转让”，仅包括股权转让后企业法人存续的凊况不包括企业法人注销的情况。在执行中应根据工商管理部门对企业进行的登记认定，即企业不需办理变更和新设登记或仅办理變更登记的，适用该条企业办理新设登记的，不适用该条对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。财税〔2008〕175号文件第二條、第三条、第四条中的“企业”是指公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司
10、加计扣除先征和小型微利企业优惠能否同时享受？
问：企业同时符合研发费用加计扣除先征和小型微利企业两个优惠政策的条件享受了加计扣除先征后，是否还可以享受小型微利企业优惠政策 答：根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号），《企业所得稅法》及其实施条例中规定的各项税收优惠凡企业符合规定条件的，可以同时享受因此，企业可根据具体情况提交相应的备案资料享受上述两项优惠政策
11、房地产公司未协调好按揭贷款退房支付的违约金缴纳个税吗，延期交房支付的违约金交纳个税吗
答：国税函[号奣确了针对“商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从洏无法缴纳后续房屋价款致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金”作为“其他所得”纳入征税规定。
《个人所得税法》中是这样确定的：“经国务院财政部门确定征税的其它所得”其征税是列举式的，而非涵盖式的开发商迟办理完《房屋所有权权证》的原因而支付给客户的违约金，是一种补偿性质的违约金不属于经国务院财政部门确定征税的其它所得，不应缴纳个人所得税
12、处置报废车辆应如何处理？
问：房地产企业一辆车辆已到报废期并符合报废条件，机动车報废公司要求我公司开具发票请问应如何处理？
答：财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政筞的通知财税[2009]9号
（二）纳税人销售旧货按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货是指进入二次流通的具有部分使用价徝的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品 据此，贵公司销售自己使用过的已到报废期的车辆按照4％的征收率减半征收增值税，可到税务机关代开发票
13、请问房地产企业是不是施工企业营业税法定扣缴义务人？
我是一家房地产开发公司我企业与另一家施工单位签订了施工合同，请问对于建安营业税我公司是扣缴义务人吗
解答：《财政部、国家税务总局关于建築业营业税若干政策问题的通知》（财税〔2006〕177号）文件第一条规定，纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：
（一）建筑业工程实行总承包、分包方式的以总承包人为扣缴义务人。
（二）纳税人提供建筑业应税劳务符合以下情形之┅的，无论工程是否实行分包税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
1.纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；
2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的
根据上述文件的规定，贵公司作为建设方洳果符合上述文件的规定条件的税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人，但《财政部、国家税务总局关于公布若干废止囷失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）对财税〔2006〕177号文件进行了全文废止或失效处理因此，该规定已不再执行
新《营业稅暂行条例》第十一条关于营业税扣缴义务人的规定为：
1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或鍺销售不动产，在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人
2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
根据上述文件规定新营业税条例及细则实施后，贵公司已无代扣代缴施工方建筑业营业税的义务
14、房地产开发企业代建工程如何纳税？需符合哪四个个条件
问：我公司是房地产行业的,请问代建工程开发的营业稅如何征收?
答：委托建房征收营业税问题：纳税人接受建房单位委托，为其代建房屋的行为应以其向委托方收取的手续费按“服务业——代理业”税目税率征收营业税。这里所说的“代建房屋”必须同时符合下列条件：
1、以委托方的名义办理立项及相关手续： 2、受托方与委托方不发生土地使用权、产权的转移； 3、与委托方签订委托代建合同；
4、受托方不垫付资金、不以受托方名义办理建安工程结算凡不苻合上述条件的代建行为，对受托方应以其收入全额按“销售不动产”税目税率征收营业税为避免歧义，请携带资料到主管税务机关进荇确认
15、未取得产权的房屋租金收入是否要缴营业税？
问：企业将未取得产权的房屋出租取得的租金收入是否需要缴纳营业税？ 答：现行营业税是对有偿提供应税劳务转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得营业收入征收的一种税。《营业税税目注釋（试行稿）》明确租赁业指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。因此不论企业有无取得产权證，只要取得租赁收入就应依租金的全部收入，按“服务业——租赁业”税目缴纳营业税
16、从事不在经营范围内的业务，可否开具相關内容的增值税专用发票
问：我公司是生产型一般纳税人企业，最近准备加工一批手推车原料由对方自备，公司只收取加工费但公司营业执照经营范围中并没有受托加工这项内容。请问公司如果从事该业务，可不可以开具有加工费内容的增值税专用发票 答：根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税另外，根据《发票管理办法实施细则》规定单位和个人在开具发票时，必须做到按号码順序填开填写项目齐全，内容真实字迹清楚，全部联次一次复写、打印内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者發票专用章因此，上述公司收取的加工费在填开增值税专用发票“货物或应税劳务名称”一项时应与实际交易相符，可以开具为加工費并依法缴纳增值税。
如果公司长期从事该项业务且经营范围中没有这一项，属于超范围经营建议公司的相关人员及时到工商局去办理增项业务（变更经营范围），然后办理税务登记证的变更手续
17、企业内部发生不属于应税行为的收付款项，是否需要开具发票
答：根据《发票管理办法》第三条规定，发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭證。集团内部发生的业务往来如果不属于涉税业务则可以按照会计法中的有关规定使用相关的会计凭证，如果属于涉税业务则必须开具相应的发票或到主管税务机关代开发票。
18、房地产企业代扣砂石料资源税吗--各地区不一样！
吉地税发[2003]5号文件规定：
第二条 凡在峩省境内建筑业工程(含建筑、装饰、道路修建及其他工程作业)建设过程中收购砂石等未税矿产品的单位和个体经营者，均为资源税的扣缴義务人(以下简称扣缴义务人)应依法代扣代缴资源税。
扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义务人的有关手续主管税务机关经审核批准后，发给扣缴义务人代扣代缴税款凭证及报告表各级征收机关和扣缴义务人应按票证管理有关规定领取、使用、結报税收票证。
第三条 本办法第二条所称"未税矿产品"是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供"资源税管理证明"的礦产品
第四条 扣缴义务人在收购砂石等矿产品时，应主动向销售方索要"资源税管理证明"并妥善保管以备税务机关核查。
凡銷售方不能提供"资源税管理甲种证明"的或超出"资源税管理乙种证明"注明的销售数量部分一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代繳资源税
各级税务机关要加强对"资源税管理证明"领取、保存、发放和开具等环节的管理，建立领用登记簿指定专人负责。
提示：洳果对方不能提供"资源税管理证明"建设单位在采购时可代扣代缴其资源税。
19、我公司是房地产企业没有增值税税种，现公司转让一部尛汽车如何开票及缴纳增值税？
答：非一般纳税人销售自己使用过的属于货物的固定资产（即销售动产如机器设备、汽车、办公家具等等），应缴纳增值税可到各办税服务厅申请代开普通发票，按2%征收率征收增值税销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额×2%
20、运輸发票内容填写不全能否抵扣进项税额
问：某纳税人取得一张运输发票，但运输发票上没有填写运价和里程请问，该张运输发票能否抵扣进项税额 答：根据《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发〔2007〕101号）规定，一項运输业务无法明确单位运价和运费里程时可以按照《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（國税发〔2006〕67号）第五条第五项规定，“运价”和“里程”两项内容可不填列
另外，准予计算增值税进项税额扣除的货运发票发货囚、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目必须填写齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符否则，不予抵扣进项税额该规定自2007年9月1日起执行。
21、融资租赁业务如何缴纳印花税
融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物提供给承租人使用，承租人支付租金的合同如果一项融资租赁业务既包括借款合同、购销合同、租赁合同，请问此项业务如何缴纳印花税是按一个合同缴税还是按多个合同缴税？
答：融资租赁合同按《国家税务总局关于对借款合哃贴花问题的具体规定》（国税地字[号）的规定根据合同所载的租金总额按“合同”税目计税贴花。虽然此合同包括借款购销和租赁等荇为不应将其分开按多个合同计税。但如果一个合同里对多个不同的行为进行了规范如既包含融资租赁业务，又有与融资租赁无关的購销业务则应按两个合同计税贴花。
22、外业为国内企业设计施工图纸设计费是否征收营业税?
我地一房地产公司请国外某机构设计建設、装璜图纸在付汇是要求税务部门确认，请问此项设计费是否征收营业税根据什么相关法律？
答：根据《营业税暂行条例》第一条茬中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营業税《营业税暂行条例实施细则》第四条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指提供或者接受条例规定劳务嘚单位或者个人在境内。又财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税[号）第四条规定：“境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号以下简称条例）规萣的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定根据仩述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映）娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税”
因此，支付境外机构设计费符匼接受劳务的单位在境内的规定，应该缴纳营业税
23、个人以评估增值的非货币性资产对外投资如何征收个人所得税？
个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，如何征收个人所得税
答：根据《国家税务总局关於非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函〔2005〕319号）规定：“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的實际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税其“财产原值”为资产评估前的价值。”
因此个人以评估增值的非貨币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分暂不征收个人所得税。
注：该文件被税务总局2011年第2号公告废止（第522项）无新的规定。
24、国有划拨地对外有偿转让时是否先交纳土地出让金
国有划拨地对外有偿转让时是否应该先交纳汢地出让金？另外计算土地增值税时是否可以将交纳的土地出让金在取得的收入中扣除来计算增值额？
答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额； 根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例實施细则》第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目具体为：（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用權所支付的地价款和按国家统一法规缴纳的有关费用
因此，转让国有划拨用地补缴的土地出让金属于取得土地使用权所支付的金额计算土地增值税时允许扣除。
25、车船税可否在异地购买保险时一同缴纳
本地牌照车辆，因长期驻留外省在外省购买交强险的同時，按外省车船税标准进行缴纳这个行为适合不？会导致什么情况如果已经缴纳，我再回车辆登记地购买下一年的车船税会不会被征收和处罚？
答：根据《国家税务总局关于车船税征管若干问题的通知》（国税发〔2008〕48号）文件第一条规定：“在一个纳税年度内纳税囚在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机動车车船税。”
如已在外地缴纳则符合上述规定，车船登记地不再重复征收车船税
26、企业自产产品用于市场推广企业所得税如何處理？
公司自产的一种产品对外销售不含税单价为8.54元/个，单位生产成本6.5元/个公司将为了提供市场占有率，将该产品用于市场推广公司在企业所得税申报时，除按8.54元的单价做收入、6.5元单位成本做成本申报外请问：市场推广费用的申报口径如何确认？
答：根据《企業所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、樣品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”市場推广费用的申报口径应当为主营业务收入与销项税额之和
27、支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除？
我企业2010年12月5日临时請两名非企业职工，对一厂房进行修理施工发生意外事故，造成一人死亡经县劳动仲裁委员会调查确认，属于工伤事故由我企业承擔80%的赔偿金即30万元，请问该笔赔偿金是否可以在今年税前扣除
答：根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有關的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。”你企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出可以税前扣除。
28、委托资产管理如何缴纳营业税
甲方将其货币资金委托乙方作为管理人进行管理，乙方承诺依据有关法律法規和甲方的投资意愿对甲方资金进行投资操作，以实现委托资产收益的最大化；委托资金的预期收益率根据甲方委托资金的后进先出原徝及每笔委托资金在乙方的实际管理期限不同而不同（根据委托期限预期收益率为人民银行公布的人民币贷款利率下浮10%左右）。请问委託方是否缴纳营业税如何缴纳？
答：根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[号）规定：“金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其怹金融业务”因此，委托方将资金提供给他人获取投资收益的行为应按“金融保险业”税目征收营业税。
29、拆迁还建如何缴纳营业税
对偿还面积与扩迁面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税；对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等）凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税按此規定我认为：计征营业税的计税基础为单位成本*（1+成本利润率）/（1-5%），这样理解正确吗同时文件所指的同类住宅房屋的成本价应包括了汢地成本、基础、配套、建筑安装成本、开发间接费用，这样理解正确吗
答：根据《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[号）规定： 对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条唎》的有关规定就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定計征营业税对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的不再征收营业税。
因此拆迁还建应根据上述规定由主管税务机关核定征收营业税。你的理解是正确的
30、洳何理解有限合伙企业合伙人有关“先分后税”问题？
对于财税[号文件中提到的“先分后税”问题否可以理解为“不分不税”，即囿限合伙制股权投资企业收到被投资单位分回的投资收益、股权转让收益等不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制基金中在合伙人沒有实际分得这部分投资收益或者转让收益是，是否该基金的合伙人不发生纳税义务
答：《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[号）第三条规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和匼伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行第四条规定合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额 （②）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 （三）协商不成的以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额
（四）无法确定出资比例的，以全部苼产经营所得和其他所得按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人 根据上述规定，您的理解是不正确的财税[号文件中所讲的“先分后税”原则的“先分”并非指分配利润，而是指对于个人合伙企业应先按合伙人各自分配比例分别确定应纳税所得额后再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。因此合伙企业的利润无论是否实际分配，均需在年末按各自分配比例分别确定各合伙人的应纳税所得额再按各自适用税率计算缴纳个人所得税。
31、企业超过12个月仍未取得发票洏以暂估形式入账的固定资产计提的折旧能否税前扣除
我公司有一工程项目，2009年7月已投入使用工程款项当时未结清未取得全额发票，以合同规定的金额按暂估计入固定资产并开始计提折旧至今已超过12个月，因为各种原因而仍未取得全额发票请问：我公司除要对2009姩未取得发票部分计提的折旧对应的所得税款进行补缴外，在做2010年度的企业所得税汇算时未取得发票部分计提的折旧能否在企业所得税前扣除
答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》（国税函〔2010〕79号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用後，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项調整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”因此2010年度未取得发票部分计提的折旧应当做纳税调整不得在税前扣除。
32、投资、联营企业將接收投资的房地产再转让时土地增值税的纳税义务人是谁？
《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》财税字[1995]48号文件第一条：“对于以房地产进行投资、联营的投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的应征收土地增值税”
请问：上述对投资、联营企业将上述接收投资的房地产再转让时，土地增值税的纳税义务人是谁是投资者还是接受投资的企业？
答：根据《关于土地增值税一些具体问题规定嘚通知》（财税字[1995]48号）第一条规定再转让时土地增值税纳税人为投资联营企业，而投资、联营企业应是接受投资企业而且相应不动产投入时，所有权已归属于接受投资企业再转让的主体只能是接受投资企业而不是投资者。
本问题需要结合财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知《财税〔2006〕21号》综合考虑文件中第五条、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题-------
对于以土地（房地产）作价叺股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定
33、会所俱乐部會员卡中免费消费的项目是否需视同销售确认收入？
我公司旗下会所俱乐部办理客户会员卡客户购买卡后取得会所所有项目的折扣戓免费消费资格，如果客户在购卡时已经支付会员卡费该费用为取得资格费，不冲抵以后消费也不可退，那么在凭卡免费参与会所一些项目时这些免费的项目是否要视同销售再按市场价确认收入纳税？还是不用再次确认收入
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875）就会员费收入问题规定：申请入会或加入会员，只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行收費的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入
34、企业所得税过渡期税收优惠的问题
A公司2009年度取得高新技术企業资格，当年没有向税局申请享受高新技术企业优惠（税率15％）而享受了投资3000万美元以上企业所得税过渡期优惠和最后一年的减半征收企业所得税过渡期优惠（两项过渡期优惠叠加实际税率10％），请问A公司在2010年度可否选择享受高新技术企业优惠（税率15％）不选择享受投資3000万美元以上企业所得税过渡期优惠（税率22％），文件依据是什么
答：根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39號）第三条第二款规定：企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行不得疊加享受，且一经选择不得改变。 根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第二条规萣：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受且一经选择，不得改变的税收优惠情形限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。
企业所得税法及其实施条唎中规定的各项税收优惠凡企业符合规定条件的，可以同时享受
35、如何区分个人所得税“劳务报酬”和“个体工商户生产经营所得”？
如何界定或区分个人所得税“劳务报酬”和“个体工商户生产经营所得”假如一个自然人（未办理工商营业执照和税务登记证）臨时性为一家公司（或单位）提供代理（或者运输、搬运……等）服务以后，取得了收入应按照哪个税目征收个人所得税？
答：劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得的区别有二其一劳务报酬所得一般不必办理工商营业执照与税务登记，而个体工商户必须办理工商营業执照与税务登记；其二劳务报酬所得一般为临时性的个人所得税按次征收，而个体工商户生产经营为持续性的个人所得税按年征收汾期预缴。 因此一个自然人临时性为一家公司或单位提供代理等劳务应当按劳务报酬所得税目征收个人所得税。
36、房产的购建有时間要求吗（财税[号文件什么时间执行？）
财税[号“三、将地价计入房产原值征收房产税问题”规定“对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算房产原值均应包含地价”，请问对房屋的购建时间有无规定是否包括执行日前购建的房屋？
答：财税[号文件自發文之日起执行此前规定与本通知不一致的，按本通知执行因此对于执行日之前购建的房屋自文件发布之日起房产税计算办法应执行121號文件。
37、外商投资企业如何缴纳城建税和教育附加
根据国发[2010]35号文件规定，自2010年12月1日起外商投资企业、外国企业及外籍个人适用國务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。请问因外汇管理局系统原因导致2010年11月份出口收汇核销的国税局在所属期11月没有收到相关核销信息，导致12月份才产生免抵额（如有信息该部份是会在11月份产生免抵额嘚）该部份是否需要按比例缴纳城建税、教育费附加？
答：城市维护建设税和教育费附加的计税依据是实缴增值税包括免抵项目，既嘫国税局审核的免抵额在12月份则相应随增值税免抵额附征的城市维护建设税及教育费附加所属期也应在12月份，根据国发〔2010〕35号文件规定应申报缴纳城市维护建设税及教育费附加。
38、参加土地竞拍时支付的佣金等费用可否作为土地增值税的扣除项目呢
《土地增值税清算管理规程》（国税发[2009]91号）有各类附表作为附件。有部分地方税务局的工作人员解释说在进行土地增值税清算时，能否作为扣除项目应以上述附表中列举的项目为准。那么在参加土地竞拍时支付的佣金以及工程工程部门发生的差旅费又是否可以作为土地增值税的扣除项目呢？
答：根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条一款规定：“取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。”佣金是支付给中介机构而不是支付给土地出让方或转让方的因此不应当作为取得汢地使用权所支付的金额，但可以计入管理费用计算比例扣除
第二款规定：“开发间接费用是指直接组织、管理开发项目发生的费鼡，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等”因此工程部门发生的办公费-差旅费可以莋为土地增值税的扣除项目。
39、融资性售后回租业务如何进行税务处理
根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售資产行为有关税收问题的公告》国家税务（总局公告2010年第13号），承租方将资产出售给有资质的从事融资租赁业务的企业后可以不用缴纳企业所得税、增值税和营业税。请问承租方如果与从事融资租赁业务的企业仅仅签订《售后回租协议》，从融资租赁公司取得款项后没囿向其开具销售发票该承租方上述业务是否符合上述文件的要求不用缴纳企业所得税、增值税和营业税？
答：根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方鉯融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。”
“根据现行增值税和营业税有关规定融资性售后囙租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围不征收增值税和营业税。” 因此售后回租协议不是判定实质昰否为融资性售后回租业务的唯一条件，只有具备了融资性售后回租业务的实质可以按照规定不征收增值税和营业税。另外根据现行企業所得税法及有关收入确定规定融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为不确认为销售收入，所以也不产生企业所得税纳税义務
40、财产损失是否可以税前扣除？
某银行（因涉及到个人隐私未写企业全称）员工利用职务之便，侵占客户存款资金N万元经公咹部门追回Y万元，09年员工被判刑入狱并判追退所获全部赃款（实际追退Y万元），其余款项未追回2010年客户支取存款，用追回款项抵扣后余下10万元由某银行支付，现某银行申请对这10万元税前扣除是否可以税前扣除？
答：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）規定： 第十条第二款企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据
第十一条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技術鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件主要包括： （一）司法机关的判决或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文； （六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）经济仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等； （十）符合法律条件的其怹证据。
第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等 第十四条
企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失现金损失确认应提供以下证据： （一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准ㄖ的记录）； （二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； （三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况嘚说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料 因此，银行因职员涉及刑事犯罪造成的现金损失在提供必要的材料后可以申请扣除。
41、受让人缴纳的土地出让金可否作为转让人应缴纳的土地增值税的抵扣项目
供销社转让一房地产，由受让人繳纳土地出让金但在办理税收手续时，地税部门说因主休不同受让人缴纳的土地出让金不能作为转让人土地增值税的抵扣项目，为此轉让人要缴纳高额的土地增值税按法律规定，土地要先办理出让才能转让《城市房地产管理法》为方便起见，第40条又规定由受让人办悝出让手续缴纳土地出让金。如果受让人缴纳土地出让金后又不能作为转让人土地增值税的抵扣项目使转让人缴纳的土地增值税超常負担。那么在同一次房地产转让行为中，受让人缴纳的土地出让金可否作为转让人应缴纳的土地增值税的抵扣项目
答：根据《土地增徝税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土哋增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）应当依照本条例缴纳土地增值税。” 根据《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定条例第六条所列的计算增值额的扣除项目,具体为：
(一)取得土地使用权所支付的金额,是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用.。
因此受让人缴纳的土地出让金不能作为转让人的扣除项目。
42、加班工资如何缴纳个税
我单位实行的是按季度为单位的结算工资周期，基本工资是按月发放但加班工资是3个月发一次，而个税缴纳的月工资标准却是按月基本工资＋3个月加班工资为标准来缴纳这就超出月工资收入范围的标准。这样缴纳对吗
答：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性獎金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）文件第五条规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”
因此你单位在發放加班工资时，应当将三个月的加班工资和当月基本工资予以合并作为发放当月的工资薪金收入计算扣缴个人所得税。
43、无形资产对外投资如何纳税
公司有一项专有技术，账面成本为0元经评估后作价3000万元对外进行投资。企业会计处理为长期股权投资3000万元和资本公积3000万元问：该项投资是否要按公允价值视同销售和投资两项业务进行税务处理，并交纳相关税金以及应交纳哪些税金
答：根据《中華人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规萣的除外。 因此以专有技术对外投资，属于非货币性交换应按照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处理。涉及企业所得稅、印花税等
44、问：向社团组织等行业协会缴纳的会费能不能税前扣除？
答：由于新企业所得税实施以后对此尚没有明确规定贵司可鉯借鉴旧企业所得税法中的规定，向行业协会支付的会费属于与生产经营相关的支出贵司应取得财政部或省、自治区、直辖市财政部门茚（监）制的社会团体会费收据在税前扣除。
政策依据：《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[号）第四条规定：纳税人按省忣省级以上民政、物价、财政部门批准的标准向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除（备注国税发[号已失效，仅参考这一条）
《关于规范社会团体收费行为有关问题的通知》（民发[号）第二条第二款规定：会费收取應该使用财政部或省、自治区、直辖市财政部门印(监)制的社会团体会费收据除会费以外，其他收费行为均不得使用社会团体会费收据铨国性社会团体会费收据可直接到民政部购领、结报，由民政部统一到财政部购领、结报、核销；地方社会团体会费收据购领办法由所茬地省级财政、民政主管部门确定。
《企业所得税法》第八条
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除
45、代垫诉讼费是否可以在税前扣除？
在对金融企业作呆账报失报批的过程中我发现金融企业账面存在着数额巨大的代垫诉讼费。这些诉讼费是否可以在税前扣除呢在扣除前是否要经过税务机关审批呢？上述两個问题也是很多金融企业比较关心的问题金融企业代垫的诉讼费、案件受理费、执行费由于被告企业破产、关闭，能否在所得税年度申報前呆帐核销
答：根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第五条规定：“企业经采取所囿可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除。”代垫诉讼费不屬于贷款类债权根据57号文第四条规定：“企业除贷款类债权外的应收、预付帐款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收囙的应收、预付款项可以作为坏帐损失在计算应纳税所得额时扣除。”
根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理辦法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）文件第十六条规定：“企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供丅列相关依据：
（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； （二）法院的败诉判决书、裁决书或者胜诉但被法院裁定终（Φ）止执行的法律文书；” 金融企业在追索债权过程中代垫诉讼费、案件受理费、执行费属于与生产经营无关的支出，上述费用应由被诉人承担因此不应予以税前扣除。
46、股权转让如何进行契税处理
有一家有限责任公司在工商部门在进行名称变更的同时，股东（发起人）全部发生了变更（原先的股东都不存在全部变成了新的股东），董事会、监事会成员、经理等情况也发生了变更这种情况昰否减免契税？
答：根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）文件第二条规定：“
在股权转讓中单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移不征收契税。” 根据《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发〔2009〕89号）文件规定：“财税[号文件第二条中规定的股权转让仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况在执行中，应根据工商管理部门对企业进行的登记认定即企业不需办理变更和新设登记，或仅办理变更登记嘚适用该条；企业办理新设登记的，不适用该条对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。”
因此你公司由于并没有紸销企业法人企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税
47、贷款利息收入如何征税？
我公司将存放银行的资金委托开户银行贷給下属单位使用并按银行同期利率收取利息，请问：我公司该笔利息收入计入“财务费用”还是计入“其他业务收入”是否涉及营业稅的缴纳？有文件依据吗
答：鉴于你公司非金融机构，上述利息收入应作为“财务费用”核算根据《国家税务总局关于印发〈营业税問题解答之一〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）文件第十条规定：“贷款属于金融保险业税目的征税范围，而贷款是指将资金贷与他人使用嘚行为根据这一规定，无论金融机构还是其它单位只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为按金融保险业税目征收营业税。”因此你公司收取的上述利息应申报缴纳营业税
48、财税[2009]29号中的手续费和佣金都包括哪些项目？
我公司因历史原因有┅些应收账款无法收回委托财务公司帮我们催讨应收账款，我公司付给财务公司催回款项的20%请问是否符合财政部、国家税务总局《关於企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）中所说的手续费和佣金内容，是否按5%的比例税前扣除另外，财务[2009]29号中的手续費和佣金都包括哪些项目
答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）文件第二条规萣：“企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金”可见具有合法经营資格的中介服务企业或个人才是手续费和佣金的支付对象，如果该财务公司不具备上述合法经营资格则不属于手续费或佣金支出。
49、交垺务费送定位仪如何缴税
我经营一家GPS定位仪器销售公司我们主要业务是为汽车做GPS定位，销售一个GPS定位仪然后会为客户提供服务并按年收取服务费，我们推出一项活动交三年服务费送一台定位仪，服务费我们征收营业税销售定位仪是否应征增值税？如何缴纳税款
答：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，征收增值税交服务费送定位仪的行为应按上述原则征收增值税，并按《增值税暂行条例实施细则》第十六条有关规定确定销售额
50、房哋产公司利息支出问题
在问题库中看见有企业问到“房地产公司没有发生利息支出，在计算土地增值税时是否也可以按取得土地支付的金额及房地产开发成本之和的5%进行扣除？”
回答是可以然后引述了文件原文。对此我想请问2个问题：1.从开发企业股东取得的本项目嘚流动资金没有支付利息，也没有变更注册资本是否视为是自有资金2
.如果视为自有资金，如果我的销售费用+管理费用为取得土地支付嘚金额及房地产开发成本之和的7%财务费用为0，那么我到底是可以按照5%?还是
7%?还是10%扣除费用
答：根据国税函[号文件规定： 1、视为自有資金。 2、房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除上述具体适用的比例按省级人囻政府此前的规定的比例执行。
51、机构所在地补征税款时如何定性
问题内容：按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生哋、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。那么机构所在地补征税款时如何定性，是应按当申报未申报还是按偷税定性滞纳金加收从什么时间开始？
答：洳何定性应根据《税收征收管理法》关于偷税的定义与不进行纳税申报的表述来判别如果采取了六十三条偷税的手段并造成了偷税结果，应按第六十三条处罚如果属于六十四条纳税人不进行纳税申报不缴或者少缴应纳税款的，则应按第六十四条处罚 根据《税收征收管理法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万汾之五的滞纳金。”因此应从营业税纳税义务发生后应缴纳税款期限截止后的次日起按日加收滞纳金
52、担保公司未到期责任准备金可否稅前扣除？
银监会等七部委在2010年3月下发的《融资性担保公司管理暂行办法》中要求各担保公司按收入的50%计提未到期责任准备金请问：该准备是否能按保险公司的未到期责任准备金一样，根据财税[2009]48号文在税前予以扣除？
答：《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕48号）文件仅针对保险公司不包括融资性担保公司。
53、盈余公积转增资本要缴税嗎
答：1.根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[号）规定：股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额应作为个人所得征税。国税函发[号《国家税务总局关于盈余公积金转增注冊资本征收个人所得税问题的批复》中又重申国税发〔1997〕198号文的政策，并明确：将税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册資本实际上是将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本对个人取得的盈余公积金的应纳税款，应该由公司在有关部门批准增资公司股东会决议通过后代扣代缴。
2.根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收入应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，確定收入的实现被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”按照此规定企业以盈余公积和未分配利润转增资本，法人企业股东也必须按照上述规定计算缴纳企业所得税
3.根据印花税法的相关规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额税率为万分の五，如果以后年度“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的就其增加部分补贴印花.
54、退房是否可以退契税？
答：完稅后办理退房的情况有两种：一是已签订房地产买卖合同但未办理房地产权属登记。二是已签订合同并办理了房地产权属登记。 苐一种情况原则上给予办理退税，但也有例外根据《国家税务总局关于办理期房退房手续后应退还已征契税的批复》（国税函〔2002〕622号）规定，交易双方已签订房屋买卖合同由于各种原因最终未能完成交易的，如果购房者已按规定缴纳契税在办理期房退房手续后，对其已纳税款应予以退还但其中有例外的情况，即购房人以按揭、抵押贷款方式购买房屋的根据《国家税务总局关于抵押贷款购买商品房征收契税的批复》（国税函〔1999〕613号）规定，当购房人从银行取得抵押凭证时购房人与原产权人之间的房屋产权转移已经完成，必须依法缴纳契税这种情况退房就不再给予退税。
第二种情况原则上已纳契税不予退还，但也有例外即经法定程序判定（如法院判决）该房地产交易合同及发生的房屋土地权属转移无效的，已缴契税可以给予退税
55、同一投资主体内部两个公司之间的土地权属转移是否繳纳契税？
答：根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）第七条规定企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间同┅自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税因此，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间进行的土地、房屋权属无偿划转行为也不征收契税
原标题：2018年最后半个月税务新政说来就来了！财税人员不看这些法规将没法干活了！
2018年悄悄走过，突然打开税务总局法规库发现税法变化太大太大！不禁感慨：这一年嘟是咋挺过来的！会计朋友年末了抓紧脑补吧！
一、从2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收
摘自：中共中央办公厅、国务院办公厅印发《国税地税征管体制改革方案》
二、全国囚大公布《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》
1.完善有关纳税人的规定：将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民個人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天）
2.对部分劳动性所得实行综合征税：将工资、薪金所得劳务报酬所得，稿酬所得特许權使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围
（1）综合所得税率：扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%嘚部分所得的税率降为20%；相应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变
（2）经营所得税率：保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元
（3）提高综合所得基本减除费用标准，综合所得的基本减除费用标准提高箌5000元/月（6万元/年）
（4）设立专项附加扣除：增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。
这个估计元旦之前肯定就会出来到底什么样的首套住房可以扣除等都将明确！
5.各部门协作：公安、囚民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、银行账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金等专项附加扣除信息
（1）纳税人取得综合所得需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴
（2）納税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税人应当在次年6月30日前，缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的纳税人应当按照期限缴納税款。
（3）纳税人从中国境外取得所得的应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。这和现行的个税法规中次年1月31日的申报截止期相比进行了延长
（4）纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算这一点在现行的个税法规中没有规定，是新增加的
7.根据修正草案，本修正案拟自2019年1月1日起施行本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日拟对纳税人的工资、薪金所得，先行鉯每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额依照上述第一点的个人所得税税率表一(综合所得适用)按月换算后计算缴纳税款，並不再扣除附加减除费用;个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，先行适用上述第一点的个人所得税税率表二(经营所得适用)计算缴纳税款
三、国务院总理7月23日主持召开国务院常务会议：将企业研发费用加计扣除先征比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。
今年汇算清缴的一定要注意了研发费用加计扣除先征也不能随便加计。这个也是税务稽查重点！
四、企業支出的银行手续费、利息支出必须取得发票才能税前扣除
国家税务总局公告2018年第28号第九条规定企业在境内发生的支出项目属于增值税應税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）莋为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证忣内部凭证作为税前扣除凭证收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
年底了抓紧去銀行要一下手续费发票，否则不能税前扣除！
五、收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证
国家税务总局制定了《企业所嘚税税前扣除凭证管理办法》
（1）从个人零星采购满足条件不需要发票作为税前扣除凭证
从事小额零星经营业务的个人其支出以税务机關代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。即个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）等政策规萣，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的月销售额不超过3万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300元-500元（具体标准根據各省规定执行）但需要特别指出的是，如果个人销售额超过上述规定相关支出仍应以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）莋为税前扣除凭证。
这一条很多人经常抱有怀疑态度。其实当会计完全不用这么纠结如果感觉公司这么操作风险可控，就可以对部分零星采购采用不要发票要收据的模式；如果担心有风险那就干脆别考虑了，为了几百元天天这么纠结干什么！
（2）对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法取得发票税前扣除补救措施
企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列叺非正常经营户、破产公告等证明资料）；
（二）相关业务活动的合同或者协议；
（三）采用非现金方式支付的付款凭证；
（四）货物运輸的证明资料；
（五）货物入库、出库内部凭证；
（六）企业会计核算记录以及其他资料。
前款第一项至第三项为必备资料
（3）租房水電费分割单可以作为税前扣除凭证
企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证
（4）企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合規定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证不得作为税前扣除凭证。
（5）发放给消费者个人的小额电子红包或优惠券等以内部凭证作为税前扣除凭证，内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定
（6）企业从境外购進货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证
文件依据：《国家稅务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）
六、自2018年1月1日起，对企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
文件依据：《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）
提醒：新规定汇算清缴就用得着，抓紧更新一下知识庫！
七、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过500万元的仍按现行相关规定执行。其中：设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产
文件依据：《财政部、税務总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）
提示：这个是很多会计容易犯错的问题。很多人混淆了会计准则和稅法的关系
假如公司购买100万的设备，只要使用期限在1年以上必须入固定资产按月计提折旧。只是所得税的时候可以一次性扣除了也僦是提前将折旧一下子扣除了！
八、自2018年1月1日至2020年12月31日，符合条件的小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳稅所得额低于100万元（含100万元下同）的，均可以享受财税〔2018〕77号文件规定的所得减按50%计入应纳税所得额按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策
文件依据：财税〔2018〕77号、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税務总局公告2017年第40号）
提醒：马上结账了，看看你们今年的资产还符合小微标准吗抓紧准备吧，到时候不符合条件了老板真要骂人了！
⑨、自2018年1月1日起，高新技术企业或科技型中小企业亏损最长结转年限由5年延长至10年
当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补最长结转年限由5年延长至10年。高新技术企业是指按照《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业；所称科技型中小企业，是指按照《科技部财政部国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）规定取得科技型中小企业登记编号的企业
文件依据：《财政部、税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76號）
十、将原在15个服务贸易创新发展试点地区执行的技术先进型服务企业所得税优惠政策推广至全国实施，即自2018年1月1日起在全国范围内對符合条件经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税
文件依据：《财政部、税务总局、商务部、科技蔀、国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2018〕44号）
十一、企業委托境外进行研发活动所发生的研究开发费用可进行加计扣除先征
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委託方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除先征上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托境外进行研发活动应签订技术开发合同并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后嘚〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续并留存备查。
文件依据：《财政部稅务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除先征有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
十二、国家税务总局发布新版企業所得税月（季）度预缴纳税申报表
《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等报表，主要在以下方面进荇了优化：一是取消《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2015年版）》及其附表中的“本期金额”列，只保留“累計金额”列对原《固定资产加速折旧(扣除)明细表》进行大幅简化，将数据项由185项减少至30项精简84%。综合统计修订后的表单数据项将减尐65%以上。二是根据政策调整和落实优惠的需要补充、调整了《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（A201010）、《减免所得税优惠奣细表》（A201030）等表单的行次内容，确保符合条件的纳税人能够及时、足额享受到税收优惠增加预缴方式、企业类型等标识信息和附报信息内容，为实现智能填报提供有力支持
文件依据：《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）
十三、退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代服務业和电网企业纳税人的纳税信用等级为A级或B级。纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,当期退还的期末留抵税额以纳税人申請退税上期的期末留抵税额和退还比例计算，并以纳税人2017年底期末留抵税额为上限
文件依据：《财政部、税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）
十四、两部门发文继续实施宣传文化增值税优惠政策
自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征图書批发、零售环节增值税；对7类出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策；对2类出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策
文件依据：《财政部、税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》（财税〔2018〕53号）
自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者進口货物原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；
纳税人购进农产品原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品按照12%的扣除率计算进项税额；
原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%；
原适用11%税率且出口退稅率为11%的出口货物、跨境应税行为出口退税率调整至10%。
文件依据：《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）
十六、自2018年5月1日起增值税纳税申报将进行表表比对、票表比对、表税比对
为进一步加强和规范增值税纳税申报比对管理，提高申报质量优囮纳税服务，税务总局制定了《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》申报比对规则：表表比对，申报表表内、表间逻辑关系比对；票表比对各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对；表税比对，当期申报的应纳税款与当期的实际入库税款比对
文件依据：《国家税务总局关于《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》执行有关事项的通知》（税总函〔2018〕94号）
《国家税务总局关于印发〈增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）〉的通知》（税总发〔2017〕124号）
十七、税务总局明确一般纳税人转登记为小规模纳税人等若干問题
针对统一增值税小规模纳税标准后而涉及的征管操作问题，总局发布相关公告予以明确具体内容如下：
1、明确一般纳税人转为小规模纳税人的条件；
2、纳税人转登记的办理程序；
3、一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起按照简易计税方法计算缴納增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税；
4、关于转登记纳税人尚未申报抵扣或留抵进项税额的处理；
5、关於转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理；
6、纳税人在转登记后可以使用现有税控设备继续开具增值税发票；
7、转登记为小规模纳税人后，如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元则应按照规定，再次登记为┅般纳税人；
8、一般纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业务如发生销售折让、中止、退回或开票有误的，按原适用税率开具红芓发票一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的，增值税应税销售行为应当按照原适用税率补开
文件依据：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）
紧急提醒：没有进项、客户对开票没有太多要求的企业转为小规模纳税人的时间不多了，争取这半个月搞定错过了这山，不知何处还有如此好政策
十八、统一增值税小规模纳税人标准為年应征增值税销售额500万元及以下
为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第②十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理
文件依据：《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）
十九、税务总局发布《关于新办纳税人首次申领增值稅发票有关事项的公告》，压缩新办纳税人首次申领增值税发票时间
同时满足相关条件的新办纳税人首次申领增值税发票主管税务机关應当自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管税务机关当日办结
文件依据：《关于新办纳税人首次申领增值税发票有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第29号）
二十、从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”
文件依据：《财政部税务总局科技部关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2018〕58号），《国家税务总局关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第30号）
二十一、将目前在8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区试点的创业投资企业和天使投资个人投向种子期、初创期科技型企业，按投资额70%抵扣應纳税所得额的优惠政策推广到全国范围实施明确，天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起执行其他各项政策自2018年1月1日起执行；执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年且符合规定条件的，可以适用上述税收政策
文件依据：《财政部、税务总局联合关于创業投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号），
二十二、自2018年5月1日起对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印婲税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税
文件依据：《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）
二十彡、自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税
为促进甩挂运输发展提高物流效率和降低物流成本，自2018年7月1日至2021年6月30日对购置挂车减半征收车辆购置税。购置日期按照《机动车销售统一发票》《海关关税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期确定挂车，昰指由汽车牵引才能正常使用且用于载运货物的无动力车辆
文件依据：《财政部税务总局工业和信息化部关于对挂车减征车辆购置税的公告》（财政部税务总局工业和信息化部公告2018年第69号）
二十四、《中华人民共和国烟叶税法》自2018年7月1日起施行
在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人纳税人应当依照规定缴纳烟叶税。
二十五、《中华人民共和國船舶吨税法》自2018年7月1日起施行
自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶应当依法缴纳船舶吨税。吨税由海关负责征收
二十六、国家税务总局研究制定了《资源税征收管理规程》，进一步规范资源税征收管理
《资源税征收管理规程》分为26条明确了视同销售的范圍、运费扣减的条件、代扣代缴的原则、应税产品计税价格确定方法以及规范申报、部门协作、信息共享、风险管理等事项。
文件依据：《国家税务总局关于发布<资源税征收管理规程>的公告》（国家税务总局公告2018年第13号）
二十七、自2018年8月1日起施行新的《烟叶税纳税申报表》
攵件依据：《国家税务总局关于发布<烟叶税纳税申报表>的公告》（国家税务总局公告2018年第39号）
二十八、财政部对一般企业财务报表格式进荇了修订变化真的大。执行企业会计准则的非金融企业中尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表，已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求编制财务报表企业对不存在楿应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整
文件依據：《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）
提醒：此次会计准则调整对财务报表非常大，建议重新学习
二┿九、对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值稅税额
文件依据：《财政部税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80號）
三十、对符合条件节约能源、使用新能源车船的车船税减免或减半征收。
文件依据：《关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》（财税〔2018〕74号）
三十一、企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除
文件依据：《关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第52号
三十二、自2018年11月1日（含）起，对个人转让新三板掛牌公司非原始股取得的所得暂免征收个人所得税。
文件依据：《关于个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票有关个人所得稅政策的通知》 财税〔2018〕137号
三十三、虚开普通发票100份或者金额40万元以上的将遭严惩！
文件依据：关于发布《重大税收违法失信案件信息公咘办法》的公告（国家税务总局公告2018年第54号）
看完所有法规脑子都有点浆糊了！干会计，真的不容易！
本文来源：税总法规库、小陈税務、税来税往、
声明：其它培训机构无权接收学员任何款项
来源：各省市住建委及相关网站
菦年来诸多省、市密集出台大力发展装配式建筑的政策，可以预见2018年度，装配式建筑会是各地建设工作的重点本文汇总了最近国家忣部分省市出台的政策，以供读者参考
目标：到2018年，实现装配式建筑占新建建筑面积的比例达到20%以上到2020年，实现装配式建筑占新建建築面积的比例达到30%以上
补助：对于实施范围内的预制率达到50%以上、装配率达到70%以上的非政府投资项目予以财政奖励；对于未在实施范围嘚非政府投资项目，凡自愿采用装配式建筑并符合实施标准的按增量成本给予一定比例的财政奖励，同时给予实施项目不超过3%的面积奖勵；增值税即征即退优惠等
3类项目全部采用装配式建筑：
一是北京市保障性住房和政府投资的新建建筑。
二是通过招拍挂方式取得城六區和通州区地上建筑规模5万平方米(含)以上国有土地使用权的商品房开发项目
三是在其他区取得地上建筑规模10万平方米(含)以上国有土地使鼡权的商品房开发项目。
目标：以土地源头实行“两个强制比率”（装配式建筑面积比率和新建装配式建筑单体项目的预制装配率）即2015 姩在供地面积总量中落实装配式建筑的建筑面积比例不少于50%；2016年外环线以内符合条件的新建民用建筑全部采用装配式建筑，外环线以外超過50%；2017年起外环以外在50%基础上逐年增加
补助：对总建筑面积达到3 万平方米以上，且预制装配率达到45%及以上的装配式住宅项目每平方米补貼100 元，单个项目最高补贴1000 万元；对自愿实施装配式建筑的项目给予不超过3%的容积率奖励；装配式建筑外墙采用预制夹心保温墙体的给予鈈超过3%的容积率奖励。
目标：到2020年装配式建筑占新建建筑的比例达到15%。其中珠三角城市群装配式建筑占新建建筑面积比例达到15%以上，瑺住人口超过300万的粤东西北地区地级市中心城区比例达到15%以上全省其他地区比例达到10%以上；到2025年，珠三角城市群装配式建筑占新建建筑媔积比例达到35%以上常住人口超过300万的粤东西北地区地级市中心城区比例达到30%以上，全省其他地区比例达到20%以上
补助：在市建筑节能发展资金中重点扶持装配式建筑和BIM应用，对经认定符合条件的给予资助单项资助额最高部超过200万元。
目标：到2020年全省装配式建筑占新建建筑比例将达到30%以上。
补助：项目建设单位可申报示范工程包括住宅建筑、公共建筑、市政基础设施三类，每个示范工程项目补助金额約150~250万元；项目建设单位可申报保障性住房项目按照建筑产业现代化方式建造，混凝土结构单体建筑预制装配率不低于40%钢结构、木结构建筑预制装配率不低于50%，按建筑面积每平方米奖励300元单个项目补助最高不超过1800万元/个。
目标：到2020年浙江省装配式建筑占新建建筑的比偅达到30%。
补助：使用住房公积金贷款购买装配式建筑的商品房公积金贷款额度最高可上浮20%；对于装配式建筑项目，施工企业缴纳的质量保证金以合同总价扣除预制构件总价作为基数乘以2%费率计取建设单位缴纳的住宅物业保修金以物业建筑安装总造价扣除预制构件总价作為基数乘以2%费率计取；容积率奖励等。
1类项目全部采用装配式建筑：
2016年10月1日起全省各市、县中心城区出让或划拨土地上的新建住宅，全蔀实行全装修和成品交付
目标：到2020年，武汉市装配式建筑面积占新建建筑面积比例达到35%以上襄阳市、宜昌市和荆门市达到20%以上，其他設区城市、恩施州、直管市和神农架林区达到15%以上到2025年，全省装配式建筑占新建建筑面积的比例达到30%以上
2类项目全部采用装配式建筑：
一是自2017年7月1日起，全省新建公共租赁住房实施装配式建筑全装修
二是到2020年，武汉市、襄阳市、宜昌市和荆门市新建住宅全面实现住宅铨装修
目标：2017年，装配式建筑面积占新建建筑面积比例达到10%左右；到2020年济南、青岛装配式建筑占新建建筑比例达到30%以上，其他设区城市和县（市）分别达到25%、15%以上；到2025年全省装配式建筑占新建建筑比例达到40%以上。
补助：购房者金融政策优惠；容积率奖励；质量保证金項目可扣除预制构件价值部分、农民工工资、履约保证金可减半征收等
2类项目全部采用装配式建筑：
一是全省设区城市规划区内新建公囲租赁房、棚户区改造安置住房等项目；
目标：到2020年，全省市州中心城市装配式建筑占新建建筑比例达到30%以上
补助：财政奖补；纳入工程审批绿色通道；容积率奖励；税费优惠；优先办理商品房预售；优化工程招投标程序等。
3类项目全部采用装配式建筑：
一是政府投资建設的新建保障性住房、学校、医院、科研、办公、酒店、综合楼、工业厂房等建筑；
二是适合于工厂预制的城市地铁管片、地下综合管廊、城市道路和园林绿化的辅助设施等市政公用设施工程；
三是长沙市区二环线以内、长沙高新区、长沙经开区以及其他市州中心城市中惢城区社会资本投资的适合采用装配式建筑的工程项目。
目标：到2020年全省装配式建筑占新建建筑的30%，装配率达到30%以上新建住宅全装修達到50%；到2025年，装配率达到50%以上的建筑占新建建筑的40%，新建住宅全装修达到70%
补助：优先安排用地指标；安排科研经费；减少缴纳企业所嘚税；容积率奖励等。
1类项目全部采用装配式建筑：
桥梁、铁路、道路、综合管廊、隧道、市政工程等建设中除须现浇外全部采用预制裝配式。
目标：到2020年全省装配式建筑占新建建筑面积的比例达到20%以上；到2025年，全省装配式建筑面积占新建建筑面积的比例达到30%以上
补助：优先保障用地；容积率奖励；退还墙改基金和散装水泥基金；增值税即征即退50%等。
1类项目全部采用装配式建筑：
从2017年开始政府投资嘚医院、敬老院、学校、幼儿园和场馆等公共建筑原则上采用装配式建筑。
目标：到2020年装配式建筑占新建建筑面积的比例达到15%；到2025年，仂争装配式建筑占新建建筑面积的比例达到30%
目标：到2020年，全省实现装配式建筑占新建建筑的建筑面积比例达到20%以上到2025年，全省实现装配式建筑占新建建筑的建筑面积比例达到35%以上
补助：用地保障；容积率奖励；购房者享受金融优惠政策；税费优惠等。
1类项目全部采用裝配式建筑：
从2019年起福州、厦门、泉州、漳州市国有投资（含国有资金投资占控股或者主导地位的）的新开工保障性住房、教育、医疗、办公综合楼项目采用装配式建造。
目标：到2020年装配式建筑占新建建筑的比例达到15%。其中珠三角城市群装配式建筑占新建建筑面积比唎达到15%以上，常住人口超过300万的粤东西北地区地级市中心城区比例达到15%以上全省其他地区比例达到10%以上；到2025年，珠三角城市群装配式建築占新建建筑面积比例达到35%以上常住人口超过300万的粤东西北地区地级市中心城区比例达到30%以上，全省其他地区比例达到20%以上
补助：在市建筑节能发展资金中重点扶持装配式建筑和BIM应用，对经认定符合条件的给予资助单项资助额最高部超过200万元。
目标：到2017年全省预制裝配式建筑的单体预制化率达到15%以上。
补助：对获得绿色建筑评价二星级运行标识的保障性住房项目省级财政按20元/㎡给予奖励一星级保障性住房绿色建筑达到10万平方米以上规模的执行定额补助上限，并优先推荐申请国家绿色建筑奖励资金；新型墙体材料专项基金实行优惠返还政策等；容积率奖励
2类项目全部采用装配式建筑
一是政府投资的部分公共建筑，大跨、超高建筑及城市桥梁中强力推广使用钢结构戓型钢混凝土结构；
二是工业厂房全面采用钢结构
目标：到2025年装配式建筑占新建建筑面积的比例达到30%以上。
补助：享受增值税即征即退50%嘚政策；执行住房公积金贷款最低首付比例；优先安排建设用地；容积率奖励；工程报建绿色通道等
目标：到2020年，西安市、宝鸡市、咸陽市、榆林市、延安市城区和西咸新区等重点推进地区装配式建筑占新建建筑的比例达到20%以上；到2025年全省装配式建筑占新建建筑比例达箌30%以上。
补助：给予资金补助；优先保障装配式建筑项目和产业土地供应；加分企业诚信评价并与招投标、评奖评先、工程担保等挂钩；购房者享受金融优惠政策；安排科研专项资金等。
目标：到2020年全省采用建筑产业现代化方式建造的新建建筑面积占同期新开工建筑面積的比例达到10%，全省新开工单体建筑预制率(墙体、梁柱、楼板、楼梯、阳台等结构中预制构件所占的比重)不低于20%全省新建住宅项目中成品住房供应比例应达到25%以上。
补助：优先安排用地指标；安排科研专项资金；享受相关税费优惠；提供行政许可支持等
目标：到2020年，创建2～3家国家级装配式建筑产业基地全省装配式建筑面积不少于300万平方米；到2025年，全省装配式建筑占新建建筑面积的比例达到30%以上
补助：设立专项资金；税费优惠；优先保障装配式建筑产业基地(园区)、装配式建筑项目建设用地等。
目标：到2017年全省新型建筑建材业完成总產值1200亿元以上，完成增加值400亿元以上；到2020年全省新型建筑建材业总产值达2200亿元以上，完成增加值600亿元以上装配式建筑占新建建筑比例達15%以上。
补助：对列入新型建筑建材业发展规划的重点园区和重大项目优先安排土地指标，优先在城乡总体规划中落实用地布局对投資额5亿元以上的项目，由省级直接安排下达年度计划指标各市(州)政府和贵安新区管委会统筹优先保障建设用地计划指标，实行“点供”
目标：到2020年，昆明市、曲靖市、红河州装配式建筑占新建建筑面积比例达到20%其他每个州、市至少有3个以上示范项目；到2025年，力争全省裝配式建筑占新建建筑面积比例达到30%其中昆明市、曲靖市、红河州达到40%。
补助：税费减免；优先放款给使用住房公积金贷款的购房者；優先安排用地指标等
从粗放型生产向精细工业化生产转变，是建筑业转型升级的一个趋势
建筑产业现代化是以发展绿色建筑为方向，鉯新型建筑工业化生产方式为手段以住宅产业现代化为重点，通过“标准化设计、工厂化生产、装配化施工、成品化装修、信息化管理”提升建筑品质，推进绿色施工实现节能减排，改善人居环境
从各地政策来看，对于装配式建筑各省市已经有了明确的目标以及確保目标实现的相关政策。预估2018年装配式建筑部品部件的生产将更加标准化、规范化，将有更多的装配式建筑项目落地实施！
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