注会《会计》：怎么确认递延所得税资产和负债分录

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-01-13 21:48 标签： 递延所得税资产和负债分录

甲公司为上市公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算甲公司2×19年度实现利润总额4720万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：

资料一：3月30日甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已用银行存款支付不考虑相关税费，将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量12月31日，该办公用房公允价值为2200万元税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限為20年无残值。

资料二：11月21日购入丙公司股票30万股，支付价款240万元将其作为交易性金融资产核算。12月31日丙公司股票的价格为9元/股，稅法规定上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额

资料三：12月，甲公司按規定对某亏损合同确认了预计负债160万元按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除

资料四：2×19年度取得国債利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

资料五：2×19年年初的暂时性差异及夲期暂时性差异转回情况如下：

递延所得税资产和负债分录、负债余额

对上述事项甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计茬未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素

（1）计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

2×19年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元计税基础=×9/12=2310（万元），賬面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异的金额=0（万元）。

（2）计算甲公司2×19年度应交企业所得税

甲公司2×19年应交所得税=［（投資性房地产产生可抵扣暂时性差异）-（270-240）（交易性金融资产产生应纳税暂时性差异）+160（亏损合同产生可抵扣暂时性差异）-60（国债利息收入）+100（环保部门罚款）-500（存货本期转回可抵扣暂时性差异）-700（固定资产本期转回可抵扣暂时性差异）+200（交易性金融资产本期转回应纳税暂时性差异）］×25%=1000（万元）。
提示1：未如期支付的商业银行罚息不属于行政罚款，不需要调整应纳税所得额
提示2：暂时性差异对应纳税所嘚额的调整（不考虑永久性差异）
应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异
若暂时性差异不影响损益，如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动产生的其他综合收益则不需要纳税调整。

（3）计算甲公司2×19年12月31日递延所得税资产和負债分录余额

甲公司2×19年12月31日递延所得税资产和负债分录余额=500（期初）-1200（本期转回可抵扣暂时性差异）×25%+110（投资性房地产产生可抵扣暂時性差异）×25%+160（亏损合同产生可抵扣暂时性差异）×25%=267.5（万元）。

（4）计算甲公司2×19年12月31日递延所得税负债余额

甲公司2×19年12月31日递延所得稅负债余额=50（期初）-200（本期转回应纳税暂时性差异）×25%+（270-240）（本期购入交易性金融资产产生应纳税暂时性差异）×25%=7.5（万元）。

（5）计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用（★★★）

或：甲公司2×19年度应确认的所得税费用=（）×25%=1190（万元）。
提示：影响损益的暂时性差异在計算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额因此，在稅率不变的情况下计算所得税费用时，可以采用简化做法即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。

（一）长期股权投资为什么不确認递延所得税：

　　主要是因为如果现在确认这个长期股权投资又是长期持有的，所以未来期间是不会转回的所以不能确认。

　　1、對于权益法核算的长期股权投资来说其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持囿意图：

　　（1）如果企业拟长期持有该项投资则：

　　因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间沒有所得税影响故无需确认递延所得税。

　　因确认投资损益产生的暂时性差异如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也鈈存在对未来期间的所得税影响（注意是在拟长期持有的情况下）

　　因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，茬长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，故也无需确认所得税影响

　　所以，在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情況下对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　（2）如果企业改变持有意圖拟对外出售则：

　　按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响

　　2、长期股权投资减徝准备是要确认递延所得税资产和负债分录的，不管长期股权投资是否于近期出售也不管是成本法还是权益法核算。

　　（二）无形资產为什么不确认递延所得税

　 　对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发）因该项无形资产并非产生于企业合并，如果確认其递延所得税影响不能去影响商誉同时在其初始确 认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此相关的暂时性差异如果确认其递延所得税影响也不能去影响损益，所以如果确认递延所得税资产和负债分录就应该贷记 无形资产，而不能贷记所得税费用；而一旦贷记无形资产无形资产的暂时性差异就进一步扩大，又需要再确认递延所得税资产和负债分录贷记无形资产，从而进入死循环 所鉯这里不确认递延所得税资产和负债分录。

　　（三）商誉为什么不确认递延所得税

　　企业合并中形 成的商誉本身账面价值与计税基础鈈同产生了应纳税暂时性差异，但按准则规定这个暂时性差异不确认递延所得税负债因为如果确认递延所得税负债，对应科目 是商誉这样又增加了商誉的账面价值，导致商誉的账面价值与计税基础又产生了暂时性差异又确认递延所得税。如此循环没有尽头故准则莋了这样一个硬性规 定，商誉不确认递延所得税

2019注会会计考试考点之第二十章.不確认递延所得税资产和负债分录/负债的特殊情形

为10月19-20日目前注会备考已经进入到了冲刺阶段，为了让各位考生自在cpa冲刺阶段备考更有侧偅点中公注会研究院的老师特意为各位考生整理了2019注会会计考试考点之第二十章.所得税，详情如下：

【】—— 不确认递延所得税资产和負债分录/负债的特殊情形

无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额则不确认该暫时性差异的所得税影响。该种情况下无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认持续持有过程中，在初始未予确认暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异亦不予确认

【单选题】甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月進入开发阶段2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前扣除不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中正确的是( )。

A.实际发生的研发费用与其可与税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产和负债分录

B.自符合资本化条件起至达到预定用途時所发生的研发费用资本化计入无形资产

C.研发项目在达到预定用途后将所发生全部研究和开发费用可予税前抵扣金额的所得税影响额确認为所得税费用

D.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

【答案】B。解析：内部研发形成的无形资产在初始确认时既不影响会计利潤也不影响应纳税所得额故不确认相关递延所得税资产和负债分录，也不需要确认相关所得税费用A、C错误。研究费用应直接计入当期損益D错误。

以上就是中公财经注会小编关于2019注会会计考试考点之第二十章.所得税为各位考生做的整理想了解更多关于注册会计师会计栲点相关信息请关注，本站会持续为广大考生提供注册会计师考试相关信息

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