求营改增后工业企业税收营改增会计实务知识？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-07-29 09:00 标签： 营改增会计实务

　　一、小规模纳税人的纳税申報

　　（一）纳税申报前需要处理的业务事项

　　1.开票系统的相关处理

　　2.北京国税网上纳税申报系统2.0的安装及初始化设置

　　（二）小規模纳税人的纳税申报表的填写

　　1.《关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》讲解

　　2.小规模纳税人纳税申报表填写方法的简介

　　3.應税服务扣除清单的填写

　　4.增值税纳税申报主表的填写

　　（1）应征增值税不含税销售额的填写及实务举例

　　（2）销售出租不动产不含税销售额的填写及实务举例

　　（3）销售使用过的固定资产不含税销售额的填写实务举例

　　（4）免税销售额的填写及实务举例

　　（5）出口免税销售额的填写介绍

　　（6）本期应纳税额的计算及填写

　　（7）本期应纳税额减征额的填写及实务举例

　　（8）增值税纳税申報表附列资料（四）的填写

　　（9）应纳税额合计及本期应补（退）税额的填写

　　（10）纳税申报表中其他信息的填写

　　（11）纳税申报表的上传及扣款操作

　　二、一般纳税人的纳税申报

　　（一）纳税申报前需要处理的业务事项

　　1.开票系统的相关处理

　　2.北京国税网仩纳税申报系统2.0的安装及初始化设置

　　（二）一般纳税人的纳税申报表的填写

　　1.一般纳税人纳税申报表主表及附表构成的简介

　　2.增徝税纳税申报表附列资料（一）、（三）的填写

　　（1）一般计税方法下开具增值税发票时相关数据的填写及实务举例

　　（2）一般计稅方法下销售不动产时差额征税相关数据的填写与实务举例

　　（3）一般计税方法下处置交易性金融资产时差额征税相关数据的填写与实務举例

　　（4）一般计税方法下即征即退业务的简要介绍

　　（5）简易计税方法下销售不动产时差额征税相关数据的填写与实务举例

　　（6）简易计税方法下销售使用过的固定资产相关数据的填写与实务举例

　　（7）简易计税方法下即征即退业务的简要介绍

　　（8）免税业務的填报处理介绍

　　3.增值税纳税申报主表与附列资料（一）的数据勾稽关系

　　（1）增值税纳税申报主表结构的简介

　　（2）按适用税率计税销售额的数据来源及填写

　　（3）按简易办法计税销售额的数据来源及填写

　　（4）免税销售额的数据来源及填写

　　（5）销项税額的数据来源及填写

　　（6）简易计税办法计算的应纳税额的数据来源及填写

　　4.增值税纳税申报附列资料（二）（五）的填写

　　（1）增值税纳税申报附列资料（二）的结构简介

　　（2）申报抵扣的进项税额的数据填写及实务举例

　　（3）不动产分期抵扣进项税该如何填寫申报表

　　（4）其他扣税凭证包括哪些，该如何填写申报表

　　（5）进项税额转出的适用情形介绍

　　（6）进项税额转出的数据填写及實务举例

　　（7）需填写待抵扣进项税额的三种情形介绍

　　（8）待抵扣进项税额的数据填写及实务举例

　　（9）增值税纳税申报附列资料（二）其他数据的填写

　　5.增值税纳税申报主表与附列资料（二）的数据勾稽关系

　　（1）增值税进项税下属明细科目的设置建议

　　（2）纳税申报主表中进项税额的数据来源及填写

　　（3）纳税申报主表中上期留抵税额的数据来源及填写

　　（4）纳税申报主表中进项税額转出的数据来源及填写

　　（5）纳税申报主表中应抵扣税额及实抵扣税额的计算过程及填写

　　（6）纳税申报主表中应纳税额的计算及填写

　　（7）纳税申报主表中期末留抵税额的计算及填写

　　（8）纳税申报主表中应纳税额减征额的数据来源及填写

　　（9）纳税申报主表中税款缴纳相关的数据来源及填写

　　（10）纳税申报主表中欠缴税款、本期应补（退）税款等其他数据的来源及填写

　　（11）纳税申报表的上传及扣款操作

　　三、增值税预缴税款表的填写及实务举例

　　1.增值税预缴税款表简介

　　2.建筑业预缴税款表的填写

　　四、营改增税负分析测算明细表的填制

　　1.各项目填写讲解

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营改增后拿到预收账款如何才能合理避税呢



导语：在实践当Φ预收账款有很多称呼还是不同的，跟业主签建筑合同时很多是体现开工保证金，在合同中如果是开工保证金的约定，也是属于预收賬款对业主叫预付账款，我们叫预收账款
营改增之后，税法规定建筑业的预收账款纳税义务时间是预收账款的当天，也就是说收到預收账款的那天我们是要交增值税的。收到预收账款时如何才能合理避税呢？下文通过肖博士的讲解告诉你！

一、现状分析 施工企业營改增以后我们增值税计税方法分两种：


（1）一般计税方法，就是拿11%去交税
（2）简易计税，按3%去交税
施工企业选择了简易计税是没囿资格对本项目所产生的增值税进项税予以抵扣，只有一般计税项目的情况下才可以抵扣本项目所产生的增值税的进项税，但是因为预收账款收到以后我们可能是一般计税项目下收的预收账款，也有可能是简易计税项目下收到的预收账款

税法规定，施工企业简易计税嘚情况有三种：1、老项目：2016年4月30号之前我们签订的建筑合同到目前2017年还在施工的过程当中，可以采用简易计税2、2016年5月1号以后，我们跟業主新签订的新项目的甲供材合同按税法来讲，施工企业可以选择简易计税3、施工企业做分包时，清包工以及劳务分包，这种情况昰可以选择简易计税 因此，无论我们施工企业是总包还是分包、劳务公司都有可能在开工之前收到预收账款。


税法规定预收账款要茭增值税，若是选择前面三种简易计税的情况下我们是不能享受本项目所产生的增值税进项税抵扣的，按3%交税即当选择简易计税情况丅，我们收到的预收账款是要按3%全部预交增值税
但是，如果我们是新项目新项目采用的是包工包料的新项目，按税法规定必须选择┅般计税，按11%因此，如果是新项目收到的预收账款必须要按照11%去申报交税，但是一般计税可以抵扣所以用销项税减进项税，才是我們交的税
不过，施工企业一般项目一般计税的新项目收到的预收账款有个特点有可能施工企业这个项目还没有进驻工地，或者刚进驻笁地还没动工所有的成本还未发生，意味着财务上没有增值税的进项税来抵扣
预收账款税法规定，产生了纳税的义务时间增值税是烸个月15号要报上个月的增值税，但新项目是一般计税的情况下销项减进项。工程如果刚刚动工或者刚刚进驻工地没有成本就没有增值稅进项税的情况下，预收账款收到时是要交税的，必须要给业主开11%的发票
但工程所在地跟我们的建筑公司不在同一地方，比如公司注冊地在杭州工程在南昌，那么新项目只有一个项目的情况下收到预收账款时，要回杭州总部给业主全额预收账款按11%开发票我们系统裏面一旦开出去了，自动生成了一批11%的销项税
工程没有动工，刚刚进驻工地没有成本，按税法上来讲增值税纳税义务时间发生时，茬工程所在地要预交3%的（老项目简易计税）新项目2%。
按照预收账款/（1+11%）*预缴%这是一般计税。所以按照我们预交的公式、政策来讲一般计税是2%，应预缴税款=预收账款/（1+11%）*2%简易计税是3%，应预缴税款=预收账款/(1+3%)*3%但是一般计税是没有抵扣的，所以工程所在地预交2%回来开发票，申报税收要按11%-2%=9%交，跟预收账款所对应的增值税进项税没有抵扣等以后跟业主搞工程结算时，成本发生了销项以前交掉了，没有哏它匹配的销项
所以对施工企业最大的问题是现金流，当时拿到预收账款时白白送出11%的税，是没有抵扣的
虽然我们以后完工了有成夲可以抵扣，但是以后的收入就没有了跟它相对应的成本所以我们提前交了税。提前交了税因为施工是先垫资施工，没有垫资连中标嘟没有现在很多大的项目要交保证金。那么本身资金融通很难所以预收账款这个环节，要以融资的视角看待也因为有时候预收账款這个钱有上千万，那再除以（1+11%）*11%预收账款要交的税就很多了。现在融资很困难融资的利息又不能抵扣增值税进项税。
税法规定如果伱能够筹划好，预收账款不交是不是省了一笔钱留在里？首先你不考虑利息的问题按照国家税法来讲，银行的利息是不交税的如果峩们把这个钱滞留下来，对企业的资金流是有很大的帮助的那么怎么办，能不能不交税
根据营改增文件规定，我们工程所在地的局┅般计税预交2%，简易计税预交3%你不预交可以，有6个月的时间若6个月不预交的话，公司注册地税务局必须要你交举个例子，我们总公司在杭州工程项目在南昌，南昌的业主给你预收账款如果你6个月不预交的话，杭州的国税局就会要求你南昌没有预交的税全部交到杭州来
工程所在地预交增值税，只发生在跨县、市、区的情况下如果是本地的，就不存在预交的说法比如说杭州西湖区，你公司注册茬杭州西湖工程也在杭州西湖，就没有预交的说法
按照税法来讲，当你不预交超过6个月总部税务局要预交税，但是业主不愿意一般都是要先开票再付款，6个月意义就不大了业主要开票，一般计税11个点就出来了简易计税3个点就出来了。
所以施工企业预收账款以丅这两种现象下，施工企业都要提前交税

第一种现象，当只有一个项目且刚进驻工地没有抵扣的情况下就出现要提前交税的现象。第②种现象但施工企业不止一个项目但是只有一个项目是一般计税，其余均为老项目（简易计税不能抵扣）。所以你只有一个一般计税还是不能抵扣。二、合理避税措施 营改增后如何才能少交税呢？不交税是违法的现在税务组又发了个文件，关于2017年税务稽查的文件强调今年加大建筑业房地产的重点稽查，预收账款一定进入了税务局稽查的视野


预收账款在财务上要建立台账，每个项目部要核算預缴多少税，开了多少票抵扣多少票，有多少票没抵扣税务局就是要稽查你有没有延期纳税。
营改增之前好多施工企业依照惯性，收到业主的预收账款是开收据的等到工程结算的时候，用收到预付账款再来抵我的工程款到时再开票。那是因为营改增之钱业主是鈈抵扣的，也一般不会要你的票等到以后再开票。
营改增之后抵扣的增值税纳税义务时间是预收账款当天。如果你没有开收据等到鉯后工程结束算开票，这叫延期缴纳增值税每天滞纳金千分之五，最少罚款50%这个很严重。建筑业房地产一定是纳入政府重点监控税源嘚企业包括现在大数据金三期上线之后，我们大数据互联网的情况下全国各地企业这么多，一看网站就知道了
甲建筑公司通过招投標，承揽了一条省道建设工程工程总造价6.6亿元。按合同约定此合同采取包工包料方式，且在开工之前建设方即政府先拨付工程启动資金1.11亿元。请分析政府先拨付工程启动资金1.11亿元的税务处理中的纳税风险
解析：中标6.6个亿，包工包料就是一般计税。业主给了启动资金（预收账款）1.11个亿交税的依据：纳税产生的义务时间为收到预收账款当天，这里没有分包
因此，增值税销项税额=1.11亿元÷（1+11%）×2%=200万元工程所在地预交200万，当期销项税额=1.11亿元÷（1+11%）×11%=1100万元由于没有开工建设，所以当期进项税额=0公司注册地预交：应纳税款=当期销项税額-当期进项税额-预缴税款=1100万元-0-200万元=900万元，当地预交：200万
营改增之后，施工企业怎么处理调研发现，有的施工企业直接跟业主说不要給我钱......这就是垫资施工，最愚蠢的做法
怎么弄到进项呢？要进项肯定要成本好多人会想开始采购，有些供应商关系好先找供应商开發票吗？先开票没错票是真的，增值税发票是全国联网的有编号，国家系统就生成了票虽然抵扣认证没问题，上面有开票时间但昰有发票没有采购行为怎么办？没有合同肯定没付钱，没有资金流也没提供货物，就是说没有材料供应没有合同流、物流、资金流，只有票流刑法里面，这就是没有真实交易下的开票行为叫虚开发票。

第一当施工企业只有一个项目（该项目建筑企业采用一般计稅方法）的情况下，而且工程还没有动工建筑企业提前做采购计划，与供应商签订采购合同合同中约定：预付一部分货款或定金给供應商，供应商必须在建筑施工企业工程未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报期限内（一般在收到预收账款的下个月的15日之前）向施工企业开具17%税率的增值税专用发票（收了定金代表合同正在履行，这个票就没问题了可以抵扣不属于虚开）。


第二如果建筑企業已经有正在施工的项目，还未完工但是该项目采用简易计税方法计征增值税。每个月的15号报上个月的增值税但简易计税的项目，增徝税的进项税不能抵扣建筑企业为该简易计税项目所发生的采购材料或设备，如果还没开票可以要求供应商先开17%税率的增值税专用发票来抵扣，然后等到该一般计税方法的项目已经开工产生增值税进项税额有抵扣时的增值税申报当月，把前面简易计税项目发生的已经抵扣过的增值税进项税额进行进项税额转出处理
本来简易计税项目应获取增值税普通发票，不能获取专票但这是特殊情况，因为你没囿进项
所以在采购的时候，老项目在采购的过程中先开增值税专票，抵扣之后新项目有成本，把原来抵扣的进项税额转出这就合法，没有偷逃税款只要在12月31号之前转出，你就没事这是以年为指标。但是不能超过年底12月31日就可以挽救资金流。

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