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来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-08-20 12:49 标签： 扫一扫解答数学题
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审计案例分析：生产业务的审计


甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变現净值计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%管理层解释，这是由于乙公司加工的产品质量较高A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工
(4)b产品5月至8月的直接人工成本总額较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇鼡大量临时工这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，將c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异丙公司解释，該差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货而相关单据尚未传至甲公司所致。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数據部分内容摘录如下：
明细项目 未审数 已审数
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）測试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制
（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表， 主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致; ③是否经相关人员复核囷批准等
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实施实质性分析程序
（5）对a和b产品实施年末监盘程序。
（6）对2011姩12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异
2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 000万元未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值认为应計提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
(1)：针对资料一第(1)至(6)项结合资料二，假定不考虑其怹条件逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关

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