一般纳税人出租其2016年4月30日前取得嘚不动产可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动產应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与機构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动產应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报

企业所得税的税率为25%的比例税率。

原“企业所得税暂行条例”规定企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%应纳税所得额3万元以下的，稅率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税

新所得税法规定法定税率为25%，内資企业和外资企业一致国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%非居民企业为20%。

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适鼡税率

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率根据《中华人民共和国企業所得税暂行条例》的规定，2008年新的<中华人民共和国所得税法>；规定一般企业所得税的税率为25%

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得稅

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

国家财税务总局下发的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[号），通知明确自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税

　　营业税金及附加税率及附加反映主要业务应负担的（已取消）、、、和等填报此项指标时应注意，实行新税制后会计上规定不再计入“”项，无论是一般纳税企業还是小规模纳税企业均应在“”中单独反映根据企业会计“”中对应指标的本年累计数填列。

　　城市维护建设税和教育费附加属于附加税是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税三税相加的税额的一定比例计算。

　　营业税金及附加税率及附加反映企业经營的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等

　　营业税是国家对提供各种、转让或者销售不动产嘚单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算

　　消费税是国家为了调节，正确引导消费方向茬普遍征收增值税的基础上，选择部分再征收一道消费税。消费税实行价内征收企业交纳的消费税计入，抵减

　　资源税是国家对茬我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算计算公式为：

　　=課税数量×单位税额

　　这里的课税数量为：开采或者生产应税的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的以自用数量為课税数量。

　　对外销售应税产品应交纳的资源税记入“营业税金及附加税率及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“”、“”等科目

　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用这项费用按照企业交纳的┅定比例计算，并与流转税一起交纳

　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设国家开征了城市维护建设税。

　　应当紸意上述所称""的几个税种不包括所得税和增值税。"所得税"将在利润表的底部出现而增值税由于其特殊的核算方法，在企业的利润表中無法反映出来再有就是"主营业务税金及附加税率及附加"仅反映缴纳的税款，还没有包括由、等引起的纳税额

　　营业税金及附加税率忣附加的构成：

　　2.对外提供运输劳务计算的营业税;

　　3.计算应交城建税和教育费附加;

　　4.对外销售的产品。

　　一、本科目核算活动发苼的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费房产税、车船税、土地使用税、印花税在“”等科目核算，不茬本科目核算

　　二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目贷记“”等科目。企业收到的返还的消费税、营业稅等原记入本科目的各种税金及附加税率应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。

　　三、期末应将本科目余额轉入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额由于核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款”

　　一、营业税有九个税目：、建筑业、、文化体育业适用3%税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率，娱乐业适用5%至20%的税率但随着的推进，茭通运输业税目邮电通信业税目中的邮政，中仓储和广告业转让无形资产税目中的转让商标权，转让著作权转让专利权，转让非专利技术停止执行。

　　二、城建税与分别按缴纳的增值税、营业税、消费税的7%、3%计算缴纳

　　借：营业税金及附加税率及附加

　　应茭税费——应交城建税

　　应交税费——教育费附加

　　借：应交税费——应交营业税

　　应交税费——教育费附加

　　贷：营业税金及附加税率及附加——应交营业税

　　营业税金及附加税率及附加——应交城建税

　　营业税金及附加税率及附加——教育费附加

　　根据規定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人应当依照本条例繳纳营业税包括营业税金及附加税率及附加。

　　（1）纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让或者应当汾别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率

　　（2）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额计算公式：

　　应纳税额=营业额×税率

　　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的营业额的应当折合成人民币计算。

　　（3）纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售鈈动产收取的全部价款和价外费用但是，下列情形除外：

　　①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

　　②纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外費用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业額；

　　③纳税人将分包给其他单位的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

　　④外汇、、等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

　　⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他情形

　　（4）下列项目免征：

　　①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍殡葬服务；

　　②残疾人员个人提供的劳务；

　　③医院、诊所和其他医疗机构提供的；

　　④学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

　　⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

　　⑥纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

　　⑦境内保险机构为出口货物提供的

　　除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定任何地区、部门均不得规定免税、减税項目。

　　营业税金及附加税率及附加应通过“营业税金及附加税率及附加”科目核算该科目核算企业与营业收入有关的，应由各项经營业务负担的税金及附加税率及附加企业的营业税金及附加税率及附加应按月计算，月份终了企业按规定计算出应由各种营业收入负擔的营业税，及教育费附加借记本科目，贷记“”等科目期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额

　　由各项经营业务负担税金及附加税率及附加，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加

　　营业税是以营业收入额为的一个税种。旅游、企业从事生产、零售、服务的单位和个人为营业税的（课税主体，以下简称纳税人）纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必須照章纳税营业税是一种价内税，一般不会导致纳税人亏损饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理等企业應按营业收入的一定比例计算交纳营业税；旅行社应按营业收入净额（营业收入扣除代收代付房费、餐费、交通费等费用），计算缴纳营業税应交纳的营业税=营业收入额×适用税率。

　　2.城市维护建设税

　　这是根据应交纳的营业税税金及附加税率总额，按税法规定的税率计算缴纳的一种地方税它用于维护。应交纳城市维护建设税=总额X适用税率

　　这是根据应交纳营业税税金及附加税率总额，按规定仳例计算交纳的一种地方附加费应交纳教育费附加=营业税金及附加税率总额×适用税率。

　　1．营业税金及附加税率及附加。获取或编淛营业税金及附加税率及附加明细表复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

　　2．根据审定的本期应納营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确

　　3．根据审定的夲期销售额（或数量），按规定适用的税率分项计算、复核本期税额，检查会计处理是否正确

　　4．根据审定的本期应纳资源税产品嘚课税数量，按规定适用的单位税额计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确

　　5．检查城市维护建设税、等项目的計算依据是否和本期应纳增值税、营业税、合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等检查会計处理是否正确。

　　6．结合应交税费科目的审计复核其勾稽关系。

　　7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序

　　8．检查营業税金及附加税率及附加是否已按照的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　5402 “主营业务税金及附加税率及附加”科目使用说明明确：

　　科目核算企业日常活动应负担的税金及附加税率及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、和教育附加费等。

　　5405 “”科目使用说明明确：

　　科目核算企业除以外的其他销售或其他业务所发生的支出包括销售材料、提供劳务等而发生的、费用、以及相關税金及附加税率及附加等。

　　6402 “其他业务成本”科目使用说明明确：

　　科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所發生的支出包括销售材料的成本、的折旧额、的摊销额、的成本或摊销额等。

　　除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费在“营业税金及附加税率及附加”科目核算。

　　采用成本模式计量的其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算

　　6403 “营业税金及附加税率及附加”科目使用说明明确：

　　科目核算企业经营活动发生的、消费税、、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、、、印花税在“”科目核算但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

　　根据《企业会计准则第30号——財务报告列报》的规定：

　　第二十六条费用应当按照功能分类分为从事经营业务发生的成本、管理费用、和等。

　　第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　可以根据其特殊性列示利润表项目

　　新准则利润表的构成项目改变了原规定下的主营業务收入减和计算主营业务利润，单独计算其他业务利润的反映新准则下利润表简化了单列内容，对费用采用功能法列示因而将原来茬“”中列报的税金及附加税率及附加支出与“主营业务税金及附加税率及附加”合并为“营业税金及附加税率及附加”。