为什么内部交易抵消要用未分配利润抵消代替营业收入？（cpa，会计

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-10-07 08:16 标签： 未分配利润抵消

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烸日一考点：内部债权债务的合并处理

1.内部应收账款与应付账款的抵销

(1)初次编制合并财务报表时的抵销处理

①借：应付票据及应付账款

②借：应收票据及应收账款——坏账准备

【提示】在做坏账准备的抵销处理时，分录中一定要写“应收票据及应收账款—坏账准备”不可鉯直接写“坏账准备”，因为报表中没有“坏账准备”项目只能通过调整“应收票据及应收账款”项目来实现。

③内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理

【提示】在债权人个别财务报表中由于坏账准备的计提使得应收账款的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产;在合并财务报表中，抵销应收账款和坏账准备相应抵销递延所得税资产。

(2)连续编制合并财务报表时嘚抵销处理

在连续编制合并财务报表的情况下，上期合并所有者权益变动表中的“未分配利润抵消”就是本期合并所有者权益变动表中嘚“年初未分配利润抵消”;但合并财务报表的编制是以本期母公司和子公司当期的个别财务报表为基础上期已经在合并时抵销或调整的項目，在本期个别财务报表上仍然体现出来了

例如，上期已经抵销了内部应收债权形成的信用减值损失本期企业仍然确认为损益体现茬“年初未分配利润抵消”中，因此以此为基础合并出来的“年初未分配利润抵消”与上年合并所有者权益变动表中期末“未分配利润抵消”就会存在差额。

为了使合并所有者权益变动表中本期期初未分配利润抵消与上期期末未分配利润抵消的数额一致需要将所有上期巳经抵销的但对本期期初未分配利润抵消产生影响的项目再次予以抵销，调整本期期初未分配利润抵消的数额

【技巧】将上期所有涉及損益的抵销分录本期再做一次，但损益类项目要替换为“年初未分配利润抵消”

①借：应付票据及应付账款

【理解】合并财务报表是以個别财务报表为基础编制的，而不是以上年度合并财务报表为基础编制所以上年虽然已经编制了应收账款和应付账款的抵销分录，在本姩编制抵销分录时仍应再编制该抵销分录

②借：应收票据及应收账款——坏账准备

③借：应收票据及应收账款——坏账准备

    贷：应收票據及应收账款——坏账准备

【提示】以后年度的抵销和第一年度的抵销的区别：以后年度需抵销的坏账准备包括以前年度计提的坏账准备囷当年计提的坏账准备，抵销以前年度计提的坏账准备应调整“年初未分配利润抵消”;抵销当年调整计提的坏账准备应调整“信用减值损夨”

④内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：年初未分配利润抵消(期初坏账准備余额×所得税税率)

然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额(递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率)

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

若坏账准备期末余额小于期初余额

    贷：所得税费用(坏賬准备减少额×所得税税率)

2.债权投资与应付债券的抵销

①抵销债权投资和应付债券

借：应付债券(期末摊余成本)

②抵销内部债券的利息收益囷利息支出

在建工程等(资本化的利息)

【注意】抵销金额为两者金额中的较小者，因为抵销的是内部交易而多计提的部分，说明没有支付戓者偿还给内部交易者所以多出的部分不需要抵销。

【提示】连续编制抵销以前期间资本化的利息支出：

③借：其他应付款(应付利息)

【唎题·多选题】乙公司是甲公司购入的子公司丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：(1)甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时,乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元截止2×16年年末该金额累计已摊销400万元，2×17年度摊销50万元甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前，甲、乙公司之间不存在关联方关系;(2)乙公司被甲公司收购后从甲公司购入產品并对外销售。2×16年年末乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1000万元(没有发生减值)，甲公司销售Y产品的毛利率为20%

2×17年度，乙公司已将仩年年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方;(3)甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入购入时支付的价款大于丙公司账面价款1600万元，截止2×16年年末该金额累计已计提折旧250万元2×17年度计提折旧25万元。不考虑税费及其他因素下列各项关于甲公司编制2×17年年末合并资产负債表会计处理的表述中，正确的有(　　)

A.无形资产项目的年末余额应调整350万元

B.存货项目的年初余额应抵销200万元

C.固定资产项目的年初余额应抵销1350万元

D.未分配利润抵消项目的年初余额应抵销1950万元

【解析】2×17年年末合并资产负债表相关会计处理如下：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　 400

    贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

无形资产项目的年末余额调整数=800-400-50=350(万元)，选项A正确

(2)2×17年存货项目的年初余额抵销数为2×16年年末存货中未實现内部销售利润200万元，可编制如下抵销分录：

借：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　 200

    贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　1600

    贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    贷：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　 250

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

    贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

固定资产项目的年初余额应抵销=0(万元)选项C正确。未分配利润抵消项目嘚年初余额应抵销=400+200+0(万元)选项D正确。

【例题·多选题】2×15年12月31日甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权能够对其实施控制。当日双方办理了与固定资产所有权转移的相关手续。该固定资产的账面价值为2 000万元公允价徝为2 600万元。乙公司预计上述固定资产尚可使用10年预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧年计提折旧额直接计入当期管理费用。不考慮其他因素下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有(　　)

A.2×15年合并利润表资产处置收益项目抵销600万元

B.2×16年合并利润表管理费用项目抵销60万元

C.2×17年末合并资产负债表未分配利润抵消项目的年初数抵销540万元

D.2×17年末合并资产负债表固定资产项目抵销480万元

【解析】甲公司向乙公司投出资产属于内部交易，其抵销分录：

借：资产处置收益　　　　　　　　　(2 600-2 000)600

    贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　 600

    贷：固定资产——原值　　　　　　　　　　　　　　 600

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　60

    贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　 600

    贷：固定资产——原值　　　　　　　　　　　　　　 600

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　60

    贷：年初未分配利润抵消　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　60

    貸：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

因此2×15年抵销利润表中资产处置收益600万元;2×16年合并利润表中管理费用抵销60万元;2×17年年末合并资产负债表中未分配利润抵消抵销金额=600-60=540(万元);2×17年年末合并资产负债表中抵销固定资产项目的金额=600-60-60=480(万元)。

【例题】2×18年1月1日甲公司支付价款1 000万元从二级市场购入乙公司5年期债券，面值1 250万元票面利率4.72%，按年支付利息本金最后一次支付，甲公司将其作为以摊余荿本计量的金融资产;实际利率为10%该债券为乙公司2×18年1月1日按照面值1 250万元发行。假定甲、乙公司是母、子公司关系

借：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

    贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 041

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 209

借：其他应付款(应付利息)　　　　　　　　　　　　59

    贷：其他应收款(应收利息)　　　　　　　　　　　　59

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

    贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

——以上相关考点和习题内容选自《赵耀基础班》

(本文为東奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用禁止任何形式的转载)

①首先谈谈权益法的定义

          权益法昰指长期股权投资按照初始投资成本计量后在投资持有期间根据投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整嘚方法。

 权益法的定义表明运用权益法的目标是通过调整投资账户来反映被投资单位所有者权益的变化，使得投资账户的账面价值与享囿被投资单位所有者权益的份额相等定义本身关注的是被投资企业的整体的经营状况，而不仅仅只是其所实现的利润这与成本法类似關注的子公司是整体的经营状况。母公司对待这二者的处理本质上是一致的无论是权益法、成本法均通过长期股权投资这一账户将子公司、联营企业纳入到个别财务报表中，故在许多处理的细节、内在机理有相同和借鉴之处

②在了解运用权益法核算的目的后（通过权益法，把在被投资企业的所有者权益和经营成果中所拥有的份额通过“长期股权投资”和“投资收益”项目纳入到集团实体的合并财务报表中来）可以得出权益法实际上是作为编制合并财务报表的一种工具，那么在 顺流、逆流交易的如何抵消未实现内部交易损益其核心思想是：借鉴母子公司之间内部交易的抵消分录作为其要达到的效果。然后考虑个别报表中已经作出的调整分录用最终的分录减去个别报表中已经进行调整的分录得出在编制合并报表中需要作出编制的调整分录。个人觉得对于这部分处理的做法觉得比较合理和简洁我在学習过程中，通过假设对于这部分交易均属于集团企业，那么就是集团企业内部的交易那么无论这些货物是否出售，均需要将这笔因交噫确认的收入、成本抵消掉然后再考虑，在这些货物未出售时体现为资产的虚增对应为长期股权投资虚增那就调减长期股权投资；出售时体现为收益的实现，故调增投资收益

【例】A企业于20×6年出资2000万设立B企业，A企业占B企业20%股份20×8年，A企业将1250万元的存货销售给B企业存货的成本为750万元的。直至年末仍旧未将商品转让、销售假设无其他调整事项


借 ：营业收入 250

存货已经全部出售不存在未实现内部交易损益，也就无消除分录

第①年末全部出售一半

借 ：营业收入 250

第①年末，全部出售一半

第①年末全部出售一半

借 ：营业收入 250

然后分析第二姩合并报表对上一年发生的交易的会计处理（连续编制分录，第二年年初数的调整）

说明：上年度损益类科目，期末汇总到利润分配未汾配利润抵消那么本期对上年度损益类科目的调整，就用期初未分配利润抵消代替

借：期初未分配利润抵消100

借 ：期初未分配利润抵消100

巳经全部出售不存在未实现内部交易损益，也就无消除分录

第①年末全部出售一半

借 ： 期初未分配利润抵消50

结论：顺流交易下，无论商品是否出售除了第一年在编制合并报表时需要编制调整分录，其他年份无需再编制调整分录
    逆流交易下，只要有商品未出售余下的烸年在编制合并财务报表时需要编制调整分录（整理如下）

逆流交易第一年合并报表需要编制的调整分录

借：长期股权投资100

存货已经全部絀售不存在未实现内部交易损益，无消除分录

第①年末全部出售一半

第①年末，全部出售一半

第①年末全部出售一半

借 ：长期股权投資50

接着分析逆流交易第二年合并报表对上一年发生的交易的会计处理（对年初数的调整）

说明：上年度损益类科目，期末汇总到利润分配未分配利润抵消那么本期对上年度损益类科目的调整。就用期初未分配利润抵消  代替

借：期初未分配利润抵消 100

贷：长期股权投资 100

借 ：期初未分配利润抵消0

贷 ：期初未分配利润抵消0

全部出售不存在未实现内部交易损益无消除

第①年末，全部出售一半

借 ：期初未分配利润抵消50

第①年末全部出售一半

第①年末，全部出售一半

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本帖最后由 快枪 于 21:00 编辑
       合并报表准则36条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部茭易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”

　　子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消　　

 比如，母公司拥有子公司80%的股份孓公司净利润1000。本年子公司以100向母公司销售成本为80的商品同进母公司以600向子公司销售成本500的成本。未实现逆流交易20未实现顺流交易损益100

 2、那么顺流交易，母公司未实现内部交易损益该如何处理呢母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“歸属于母公司所有者的净利润”母子公司顺流交易的未实现内部交易损益，应该不再调整子公司的净利润那样也就是不能象逆流交易那样作抵销分录。

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