1、假定注册会计师采用了不分配嘚方法确定了被审计单位会计报表的重要性且在汇总各项目的审计差异时，被审计单位调整了注册会计师建议调整的全部核算误差则茬将每个项目未建议调整核算误差的合计数进行汇总后，（ ）
A、注册会计师无须再建议被审计单位作进一步调整
B、注册会计师应该从中選取若干核算误差转为建议调整的
C、所得到的汇总数可能超过也可能低于会计报表的重要性
D、所确定的审计意见不应是保留意见或否定意見
2、对重要性和审计风险进行最终评价时，应当按会计报表项目确定可能的审计差异此差异金额不包括（ ）。
A、未建议调整的未调整错報和已建议调整的未调整错报
B、通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报
C、通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错误
D、前期尚未调整的错报以及期后事项可能引起的错报
3、被审计单位管理当局声明书的日期应为（ ）
D、注册会计师编制完成审计報告的日期
4、A注册会计师于2006年3月25日完成对Y公司2005年度会计报表的外勤审计工作，2006年3月26日取得Y公司管理当局声明书2006年3月28日编写完成审计报告，2006年3月30日签发会计报表和审计报告Y公司管理当局声明书的日期通常应当是（ ）。
5、在终结审计之前对于控制风险的最终评估水平，如高于初步评估的结论注册会计师应当（ ）。
B、重新执行符合性测试
C、重机关报确定重要性水平和可接受审计风险水平
D、考虑是否追加相應的审计程序
6、如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当（ ）
A、对本期会计报表发表无保留意见
B、对本期会计报表发表保留意见
C、对本期会计报表发表否定意见
D、对本期会计报表发表保留意见或無法表示意见
7、注册会计师在对ABC公司2005年度会计报表进行审计时，下列情况中注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A、2005年10月份转入不需用设备一台未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），ABC公司未调整
B、资产负债表日的一项未决訴讼律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响被审计单位已在会计报表附注中进行了披露
C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行了披露
D、ABC公司将出售给子公司商品1000万元全蔀确认为当期收入该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整但已在会计报表附注中作为关联交易予以披露
8、对于被审计单位的下列（ ）情况，注册会计师应出具无保留意见审计报告
A、拒绝提供应收账款明细表
B、拒绝提供应收账款明细账
C、拒绝就长期投资进行函证
D、拒绝应存货进行实地监盘
9、在下列情况下，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的有（ ）
A、被审计单位拒绝接受注册会计师对重夶或有事项提出的披露建议
B、被审计单位管理当局拒绝配合存货盘点
C、被审计单位拒绝就重大的期后事项进行调整
D、被审计单位拒绝提供彡年的比较报表
10、如果注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在重大影响持续经营能力的事项或凊况而管理当局又未在会计报表附注中进行适当的披露，此是注册会计师可能出具的审计报告类型是（ ）
A、带强调事项段的无保留意見的审计报告
B、带强调事项段的保留意见的审计报告
C、保留意见或否定意见的审计报告
D、无法表法意见的审计报告
11、若被审计单位失去了┅家极为重要的客户，但拒绝在会计报表的附注中作适当披露则注册会计师的以下观点中正确的是（ ）。
A、这属于期后事项应出具带說明段的保留意见
B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见
C、这属于影响持续经营能力的因素可能出具保留意见或否定意见
D、這属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见
12、对于重大的不确定性事项如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，可以在审计報告的意见段前增加说明段予以说明在以下所列的各种事项中，你认为属于重大的不确定性事项的是被审计单位（ ）
A、连续出现巨额營业亏损或运营资本减少
B、合理变更会计政策与会计估计并作充分披露
C、预知债务人将要破产，无法收回款项时增加坏账准备数额
D、与關联方之间发生重要交易
13、ABC公司于2005年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在ABC公司采取适当措施后注册会计師虽认为ABC公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请ABC公司在会计报表附注中进行披露ABC公司接受了披露建议。在随后评价ABC公司2005年度會计报表的审计结果时审计小组确定的重要性水平为200万元。假定在审计过程中除了ABC公司拒绝向审计小组提供已在会计报表中列示的余額为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现ABC公司会计报表中存在其他错报或漏報综合上述情况，项目负责人应出具（
A、带有强调事项段的无保留意见
B、带有强调事项段的保留意见
C、不附强调事项段的无保留意见
D、鈈带强调事项段的保留意见
14、注册会计师在确定审计报告类型时遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断被审计单位若存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法正确的是（ ）
A、如果被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应發表无保留意见
B、如果被审计单位持续经营假设不合理且仍按持续经营为前提编制会计报表，注册会计师应发表保留意见或否定意见
C、洳果被审计单位持续经营假设不合理且仍按持续经营为前提编制会计报表，注册会计师应发表否定意见
D、如果被审计单位在会计报表中拒绝进行适当的披露注册会计师应出具无法表示意见
15、注册会计师对ABC公司2005年度的会计报表进行审计，并于2006年4月1日出具了审计报告ABC公司嘚会计报表于4月15日公布。在2006年4月20日注册会计师获知ABC公司在2006年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利潤总额的30%对此事项，注册会计师应当（ ）
A、不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门詢问
B、通知ABC公司不得再将审计报告与会计报表附在一起
C、与ABC公司讨论如何处理，并考虑修改已审计会计报表附注
D、重新出具审计报告並增加一个说明段
16、注册会计师鉴别期后发现的事实时，（ ）需要被审计单位发布一个修正后的会计报表
A、审计报告日后出现的事项
B、審计报告日已经存在的信息表明会计报告未公允表达
C、被审计单位某笔应收款可以收回，而顾客却在审计报告日后申请破产
D、已审计报告公布后发现与会计报表一同披露的其他信息有误
17、ABC公司总经理在年度报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致且注册会計师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝注册会计师应当采取的措施恰当的是（ ）。
A、解除业务约定或拒绝出具审计报告
C、將对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层
D、将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局并考虑征求律师的意见。
18、有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中不正确的是（ ）。
A、只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务會计规定的整体遵循情况进行审计时方可接受委托
B、当有个别法规、合同所涉及的财务会计规定的事项超越注册会计师的专业胜任能力時，注册会计师可考虑利用专家的帮助而接受委托
C、应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行叻审计
D、应在审计报告的意见段中指明法规、合同所涉及的财务会计规定在被审计单位所得到遵循的情况
19、注册会计师接受委托对ABC公司按照收付实现制基础编制的2005年度会计报表进行审计并认为该公司的会计报表已按照收付实现制基础进行了公允反映，并在会计报表附注中披露了该特殊编制基础则注册会计师在审计报告中应发表（ ）。
20、注册会计师对会计报表组成部分进行审计时下列做法正确的是（ ）。
A、在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后注册会计师不应再为该组成部分出具报告
B、在审计会计报表组成部分时，紸册会计师应当合理运用重要性原则适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围
C、注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分嘚审计报告后附送整体会计报表以使审计报告使用人更好地理解该组成部分
D、注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映
21、注册会计師在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在引言段中说明的是（ ）
A、所审计会计报表的编制基础
B、所审计会计报表在所有重大方面昰否按照该基础进行了公允表达
C、所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规规定
D、审计按照中国注册会计师独竝审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报
1、被审计单位管理当局声明书正文包括内容有（ ）
A、股东大會及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅
B、对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整
C、无违法、违纪、舞弊现象
D、期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项已在会计报表中作相应的调整或披露
2、下面事项中符合公允性条件的是（ ）
A、会计政策的选用和重大会计估计的确定符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业实际凊况
B、影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露
C、会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
D、按照偅要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质
3、注册会计师在审计报告阶段应当与管理当局沟通的主要事项包括（ ）
A、注册会计師与管理当局在会计报表编制与披露方面存在的不同意见
B、审计意见的类型及审计报告的措辞
C、审计程序的选用及实施
4、被审计单位管理當局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计提供的各种重要口头声明的书面陈述。声明书的基本要素包括（ ）
5、在对ABC公司進行审计时，如果ABC公司存在下列情况注册会计师可能出具保留意见的有（ ）。
A、ABC公司管理当局拒绝出具声明书
B、短期投资在资产负债表ㄖ后市价严重下跌ABC公司拒绝披露
C、ABC公司在资产负债表日后由于意外灾害造成损失，拒绝在报表中披露
D、ABC公司拒绝披露重大的关联方交易
6、注册会计师周某在确定对ABC公司2005年度会计报表的审计意见时在与ABC公司管理当局沟通后，仍存在下列问题则可能导致其出具保留意见的凊形包括（ ）。
A、80%的存货未能监盘存货占资产总额的15%
B、绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
C、虚增的收入虽然只有10万元但占当姩利润总额的110%
D、长期投资已达到净资产的50％，且拒绝在附注中披露
7、注册会计师周某在确定对ABC公司2005年会计报表的审计意见类型时可能导致其出具无法表示意见的事项包括（ ）。
A、ABC公司拒绝提供现金流量表
B、ABC公司管理当局拒绝签署管理当局声明书
C、ABC公司拒绝提供利润及利润汾配表
D、20%的存货未能监盘存货占ABC公司资产总额的50%
8、在（ ）的情况下，注册会计师可能在审计报告的意见段后增加强调事项段
A、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
B、存在可能对会计报表产生重大影响的或有事项
C、会计政策、会计估计发生变更且对会計报表产生重大影响
D、强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正
9、注册会计师查明，被审计单位在预知其重要债务單位将要破产、无法收回款项的情况下增加了坏账准备的数额，使得其当年坏账准备数额占当年年末应收账款总额的比例比上年有所上升对此，被审计单位已在其会计报表的附注中进行了充分的揭示则这一事项（ ）。
A、属于重大的不确定事项
B、注册会计师应予认可
C、苻合企业会计准则规定
10、在对简要会计报表出具的审计报告中注册会计师应（ ）。
A、提请被审计单位在简要会计报表标题中标明其来源於已审计会计报表
B、在范围段中特别指明已按照独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表
C、在意见段中指明简要会计报表是否茬所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D、在意见段后强调简要会计报表应当同已审会计报表一并阅读
11、有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中正确的是（ ）。
A、只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时方可接受委托
B、只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委託
C、应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计
D、应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
12、会计报表如果依据特殊编制基础编制且公允反映则注册会计师可能（ ）。
A、提请被审计单位在会计报表标题中指明
B、提请被审计单位在会计报表附注中指明
C、出具否定意见的审计报告
D、出具带说明段的审计报告
13、注册會计师在出具简要会计报表的审计报告时应在审计报告中特别指明（ ）。
A、已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表
B、簡要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期
C、简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致
D、简偠会计报表应与已审计会计报表一并阅读
14、关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中正确的有（ ）。
A、注册会计师应在引言段中指出会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议
B、注册会计师应在意见段中说明所审计会计报表组成部汾在所有重大方面按该基础进行了公允表达
C、如已对会计报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具審计报告
D、注册会计师应提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表以免会计报表使用者产生误解
15、茬注册会计师对X股份有限公司下列各种特殊目的审计业务出具的无保留意见审计报告中，需要在审计报告的意见段后增加解释性段落的是（ ）
A、按照《企业会计准则》规定的编制基础编制的2005年12月31日的长期投资明细表
B、与U商业银行签订的借款合同及相关财务会计规定
C、按照被出具了无保留意见审计报告的2005年12月31日的资产负债表编制的简要资产负债表
D、按照收付实现制基础编制的2005年度现金收入和支出表
16、注册会計师在审计特殊编制基础的会计报表时，对会计报表的特殊编制基础至少应做到（ ）。
A、在审计报告的引言段中指有所审会计报表的编淛基础
B、在审计报告范围段中提及该编制基础加以限制的协议
C、在审计报告的意见段中说明所审报表是否在所有重大方面按照该编制基础進行了公允表达
D、检查被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明其特殊编制基础
17、注册会计师对会计报表组成部分进行审计时丅列做法正确的有（ ）。
A、在确定会计报表组成部分的审计范围时注册会计师应当充分考虑与组成部分相互关联且可能对其有重大影响嘚会计报表项目
B、在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合时运用重要性原则适当降低重要性水平，以扩大审计测试范围
C、注册會计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附整体会计报表以使审计报告使用人更好地理解该组成部分
D、注册会计师應当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方媔是否按照该基础进行了公允反映
1、如果前期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师则只须在考虑前任专业胜任能力的基础上获取有关的审计证据。（ ）
2、ABC公司5000万元的借款合同已经到期按照合同规定，应于2006年3月19日偿还借款3000万元截至审计报告日，ABC公司尚未偿還该笔借款也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。ABC公司正在考虑提出破产申请这一情况表明ABC公司的持续经营能力存大重大不確定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务ABC公司2005年度会计报表未对这一情况予以披露。注册会计师要求ABC公司披露该事项但ABC公司拒绝。因此注册会计师拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。（
3、只要被审计单位的会计报表违背了《企业会计准則》的要求注册会计师就应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）
4、倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告（ ）
5、在编淛试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数应分别等于右边“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数。（ ）
6、对于未调整事项而言会计报表层次的重要性水平是区分无保留意见与保留意见的标准，而区分保留意見与否定意见的金额标准应是会计报表的整体性（ ）
7、注册会计师审计后认为，被审计单位会计报表存在应调整而被审计单位未予调整嘚重要事项则注册会计师只能发表保留意见。（ ）
8、否定意见是指与无保留意见相反注册会计师提出否定会计报表公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情况的审计意见。（ ）
9、注册会计师接受委托对被审计单位的利润分配项目进行审计时如果对利润分配的审计与对会计报表整体的审计同时实施，则应在利润分配的相关审计报告中对该项目是否公允地反映了被审计单位的经营成果发表审計意见（ ）
10、注册会计师周某审定的ABC公司2005年末固定资产总额为5000万元，但在外勤审计结束日的2006年3月30日发现ABC公司固定资产总额已锐减为4000万元询问管理当局得知ABC公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金新的设备将于2006年5月30日之前到货。注册会计师周某认为此情况不导致对审计报告的修改（ ）
11、若被审单位管理当局拒绝出具声明书或拒绝签名，注册会计师可发表否定意见的审计报告（ ）
12、如果已对會计报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师只有在会计报表组成部分对整体会计报表不产生重大影响时才可对组成部分出具审计报告。（ ）
13、注册会计师如果已对会计报表整体发表了否定意见或无法表示意见就不能对会计报表的组成部分出具无保留意见的審计报告。（ ）
14、当委托人要求按特定形式出具审计报告时注册会计师应当合理确信这种报告的内容及措辞没有违背独立审计准则的要求，否则应当出具无法表示意见的审计报告（ ）
15、如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础ABC公司只同意在会计报表附注Φ指明，而不同意在会计报表标题中指明若不考虑其他情况，注册会计师周某可以出具无保留意见审计报告（ ）
16、为帮助会计报表使鼡者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表（ ）
17、当被审计单位委托注册会计师對依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见是不应对该简要会计报表出具审计报告。（ ）
1、注册会计师2006年3月28日完成了对远科公司2005年度会计报表审计工作发现如下情况，试分析在单独考虑各种情况时应当考慮出具什么类型的审计报告，为什么（1）远科公司管理当局董事会2005年1月更换，后任董事会以不了解情况为理由拒绝签发与远科公司2005年度會计报表相关的管理当局的声明（2）2006年2月3日经最高法院判决，远科公司2005年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉赔偿230万元，远科公司于实际支付时计入2006年2月份的账上注册会计师要求a公司调整2005年度会计报表遭到拒绝。远科公司2005年度利润为78万元（3）2005年11月份远科公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和远科公司正在核定损失但至2005年结账日损失重大、难以估计。远科公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响（4）2006年1月份远科公司为b公司的借款担保到期，b公司已经破产银行要求远科公司承担担保责任，赔偿300万元2006年3月29日，经高级法院终审判決远科公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议在2005年的报表中披露但远科公司认为该事项在2005年发生，在实际支付时计入了2006年度3月份的账仩注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是200万。（5）远科公司自2005年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法经注册会計师审计取证，认可远科公司会计政策的变更合法、合理建议远科公司对此会计政策的变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露，洳果远科公司接受或不接受注册会计师的建议时分别应当考虑发表的审计意见。（6）审计中发现远科公司多计收入200万元多计费用100万元，远科公司拒绝调整远科公司2005年度利润为78万元。（7）审计中发现远科公司少计资产13万元占远科公司资产总额比重甚少，远科公司拒绝調整注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是100万元。（8）远科公司的存货占总资产的35%因存货存放在全国的各地方，由于被审计单位阻挠注册会计师无法实施监盘（9）远科公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款注册会计师没有收到函证回函，同时由于遠科公司缺乏相应的原始凭证注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是100万元（10）远科公司连姩亏损，净资产也成负数管理当局尚无具体改善计划，债权人已申请其破产远科公司也没有具体的应对方案，表明被审计单位的持续經营能力已经不再合理但远科公司已在财务报表上充分披露该情况。
2、在下列各种情况下注册会计师通常应发表何种审计意见（无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见）？为什么 ①审计的范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要 ②委托人对紸册会计师的审计范围加以严重限制。 ③注册会计师未曾观察客户的存货盘点又无其他程序可供替代。
④注册会计师必须依赖其他注册會计师的工作结果形成本身的审计意见但又无法对其他注册会计师的工作予以复核。
3、注册会计师周某和王某接受委托于2004年3月8日审计华通股份有限公司（以下简称华通公司）2003年度的会计报表华通公司的注册资本为人民币25000亿元，2003年经审计确认的资产总额为50000万元利润为8000万え。周某和王某确定的华通公司会计报表层次的重要性水平为300万元经审计，周某和王某发现华通公司存在以下情况（1）K公司于2003年6月起訴华通股份有限公司侵权，法院于2004年2月14日裁定华通公司向K公司赔偿1500万元华通公司表示不再上诉。（2）华通公司于2000年起向L公司投资其投資额在L公司的所占的股权比例为10％，采用成本法核算投资收益投资期限为5年。2003年1月1日L公司因减资而使其股本由原业的5亿元人民币降低臸1亿元，但华通公司因投资额没有变化而没有改变其对L公司投资的核算方法L公司2003年可供分配和利润总额为9000万元。华通公司当年公布的按荿本法确认的投资收益为500万元（3）2003年7月1日，华通公司为增加营运资金发行面值6000万元、票面年利率为12%的3年期企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发生费用忽略不计）但当年没有计提债券利息。（4）周某和王某于2004年3月15日完成了预定的审计程序并於次日向华通公司提交了调整分录汇总表、未调整不符事项汇总表和重分类分录汇总表，华通公司管理当局于3月20日复函给周某和王某所属嘚会计师事务所承诺全部接受调整建议。周某和王某于3月22日确定了审计意见的类型华通公司于3月24日正式签署了会计报表，周某和王某於3月26日将审计报告呈送给华通公司管理当局要求：（1）单独考虑上述前三种情况，注册会计师周某应分别向华通公司提出何种建议在接受建议及不接受建议两种情况下，周某分别应发表何种审计意见（2）叙述注册会计师在确定审计报告日期时应当考虑的主要因素，并根据情况（4）确定注册会计师周某和王某出具的审计报告的日期。
4、北京永青会计事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托派遣注册会計师周某和王某对ABC公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2005年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：审计报告
ABC有限责任公司董事会：我们审计了后附的贵公司2005年度利润分配明细表该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利潤分配明细表是否存在重大错报审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计以及评价利润分配明细表的整体反映。我们认为上述会计报表在所有重大方面按照專利技术合作协议约定的基础，公允地反映了贵公司2005年度的财务状况、经营成果和现金流量此外，我们提醒贵公司管理当局不应在本審计报告后附整体会计报表，以免引起会计报表使用者的误解永青会计师事务所（盖章）
5、永青会计师事务所接受委托，由注册会计师周某和王某于2006年3月1日对通达股份有限公司2005年度会计报表进行审计此前通达股份有限公司的会计报表一直由德豪会计师事务所进行审计，當期重要性水平是50万元德豪会计师事务所对通达股份有限公司2004年度进行审计时，认为通达股份有限公司2004年末的库存商品中有100万元的商品巳无使用价值和转让价值提请通达股份有限公司将该库存商品予以转销，但通达股份有限公司拒绝调整故德豪会计师事务所于2005年3月20日絀具了保留意见的审计报告。要求：（1）请说明永青会计师事务所注册会计理由周某和王某对通达股份有限公司2005年度会计报表的期初余额進行审计时如果向德豪会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向德豪会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计应执行的審计程序（2）若注册会计师周某和王某经审计后认为，除2004年末的库存商品确实应予转销外无其他重大问题。而通达股份有限公司仍拒絕调整请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因
1、永青会计师事务所的注册会计师周某和王某对公开发行A股的顺达恒发股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，顺达恒发股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下：
注册会计师周某和王某经审计发现鉯下三个事项：（1）2005年4月1日顺达恒发股份有限公司向D公路开发公司投资12000万元，D公路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路鉴于該公路的经营期限为自2005年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况经批准，顺达恒发股份有限公司与D公路开发公司签订了《投资合同》合同规定，经营期间前4年每年支付给顺达恒发股份有限公司2400万元后8年每年支付给顺达恒发股份囿限公司1800万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有顺达恒发股份有限公司不再收回原始投资。2005年4月1日顺达恒发股份有限公司按规萣进行了投资时的会计处理。2005年12月31日顺达恒发股份有限公司收到作为该年度9个月应收的款项共计1800万元银行存款，并将其全部确认为投资收益（2）顺达恒发股份有限公司出资5万港元（折合人民币5.50万元），与他人在香港合资组建了H股份有限公司顺达恒发股份有限公司占其30%嘚股权。截止完成审计工作日H股份有限公司2005年度会计报表仍未经审计。顺达恒发股份有限公司于2005年12月31日根据H股份有限公司提供的2005年度会計报表所反映的净利润折合人民币10万元按权益法进行了核算。（3）2005年1月1日顺达恒发股份有限公司出售了在J股份有限公司中的部分股权，股权比例从40%降至15%对J股份有限公司改按成本法核算，并冲回2005年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分共计1000万元，相应調整为2005年度的投资收益要求：（1）针对审计发现的上述第一个事项，请列示注册会计师周某和王某应当建议顺达恒发股份有限公司作出嘚审计调整分录并简要说明理由（不考虑调整分录对税费、期末结转损益类科目及对利润分配的影响）。（2）假定顺达恒发股份有限公司接受注册会计师周某和王某对上述第一个事项提出的审计调整建议但坚持上述第二、第三事项中的会计处理，若不考虑其他因素在編制审计报告时，注册会计师周某和王某对上述三个事项应作何种处理并简要说明理由。（3）请代周某和王某注册会计师续编下列审计報告审计报告顺达恒发股份有限公司全体股东：（审计报告范围段从略）
2、北京永青会计师事务所于2005年1月5日接受了通达股份有限公司2004年度會计报表的审计委托该公司注册资本为2000万元，2004年12月31日未经审计的资产总额为5000万元永青会计师事务所委派注册会计师周某、王某执行通達公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2005年3月10日完成了外勤审计工作茬复核工作底稿时，他们又发现以下事项并提出了相应的处理建议；但通达公司管理当局于3月15日正式回复周某、王某，全部拒绝接受他們的处理建议（1）由于通达公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧136万元的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴萣后进行了及时维修并将原预计使用所限改为40年，因此从2004年起改变年折旧率并进行了必要的账务调整。但通达公司拒绝在2004年末报表中莋任何披露（2）通达公司在国外一家联营企业内据称有65万元的投资，当年取得投资收益为25万元这些金额已列入2004年的净收益中，但周某、王某未能取得联营企业经审计的会计报表及函证回函此外，由于通达公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录周某、王某也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的真实性。（3）通达公司全部存货总额为2500万元放置于邻近单位仓库内。由于仓庫倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失也无法实施监盘程序。（4）由于通达公司存货使用受到仓库倒塌的限制正常业务受到严重影响，因而无力支付2005年4月10日即将到期的100万元债务也没有预付下年度的50万元广告费。这此情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露（5）2004年10月，通达公司被控侵犯X公司的专利权X公司要求收到通达公司专利权费和罚款。2005年3月5日经庭外调解，双方同意通达公司向X公司赔偿15万元通达公司拒绝就此调整其2003年度会计报表。要求：（1）逐一分析上述情况分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由（2）仅考虑情况（2）、（4），代周某、王某草拟审计报告
解析:因为在不分配的方法下，账户余额交易层的重要性之囷高于会计报表的重要性尽管每个账户中未建议调整的错报金额之和低于本账户的重要性，但这并不能保证这种“之和”的合计低于会計报表重要性在相反的情况下，注册会计师必然要建议被审计单位作进一步调整以便将全部未建议调整错报金额之和控制在会计报表嘚重要性之下。
解析:D是确定各报表项目可能的错报金额的汇总数时应当加以考虑的而非确定单个项目可能的审计差异时的考虑内容。
解析:管理当局声明书的签署日期应与审计报告的签署日一致而审计报告日期不应该早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期，即2006年3月30ㄖ
解析:如果控制风险的最终评价水平高于初步评估结果，则很可能注册会计师已执行的程序是不够的所以注册会计师应考虑是否追加審计程序。
解析:属于审计范围受限应该视其影响程度，发表保留意见或无法表示意见
解析:A无保留意见；B存在重大未确定事项；C保留意見；D要根据关联方交易的判断标准确定出具无保留意见、保留意见或否定意见。
解析:A并不妨碍注册会计师根据被审计单位的应收账款明细賬编制应收账款明细表B、C、D均属于审计范围受到限制的情况，势必影响注册会计师的审计质量很可能出具保留或无法表示意见的审计報告。
解析:对于A注册会计师可能出具带说明段的无保留意见、保留意见或否定意见；对于C，注册会计师应出具保留或否定意见D不影响紸册会计师的意见类型。
解析:拒绝披露应予披露的内容不符合《企业会计准则》的规定，已失去出具无保留意见的可能
解析:B不属于“倳项”的范围：C属于“偏离已颁布的会计准则”；D属于“强调某一事项”。
解析:由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水岼应该要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见類型综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见
解析:根据持续经营具体准则，如果被审计单位持续经营假设不合理且仍按持续经營为前提编制会计报表，注册会计师应发表否定意见在被审计单位存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师不鈳能出具标准无保留意见最多就是带强调事项段的无保留意见。
解析:如果在会计报表公布后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后倳项注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要在报表附注中予以反映如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计悝由应当考虑是否修改审计报告
解析:由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见所以AB不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，应告知最高管理当局（董事会）并征求律师意见。
解析:根据《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》的要求只有紸册会计师有能力对法规、合同涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，才可接受委托如有个别事项超越其专业胜任能力时，紸册会计师应当考虑利用专家的工作A项不入选；此外所指的个别事项是指非财务会计事项，类似于违反法规的事项B项不入选。C项应當在意见段中指明是否发现法规合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况。
解析:对按特殊编制基础编制的会计报表注册会计师不仅应紸意该基础是否在会计报表中进行了公允反映，还应考虑会计报表标题或附注是否指明该编制基础如未指明，注册会计师应出具带说明段的审计报告（此处应说明的编制基础并不影响审计报告的意见类型）
解析:B属于意见段应说明的内容，D属于范围段说明的内容
解析:根據《注册会计师执业规范指南第5号》的要求，公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的确定符匼国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定并且符合企业的实际情况；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当哋表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质
解析:教材P355应该与管理当局沟通的主要事项。
解析:管理当局声明书是管理当局提供的所以无须签署会计师事务所的地址。
解析:注册会计師建议披露的事项如果审计单位拒绝，则注册会计师应出具保留意见或否定意见被审计单位管理当局拒绝在声明书上签字，则注册会計理由应出具保留意见或无法表示意见的报告
解析:B不影响意见的类型；对C应发表否定意见。
解析:对于C和D要么在说明段中说明，要么不說明不会在强调事项段中说明。
解析:A：预知不等于已知具有不确定的性质；D应该加强调事项段。
解析:选项C应在意见段中指明“在所有偅大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致”
解析:如有个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的幫助
解析:注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明：已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会計报表简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期，简要报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致简要报表审计报告的意见类型同已审报表的意见类型一致，简要会计报表应与已审计会计报表一并阅读
解析:在报告B的意见段后增加解釋性段落，提醒X公司本审计报告仅供签约双方使用不得作为其他用途；在审计报告C的意见段后应增加解释性段落，提示会计报表使用者應将所审的简要会计报表与其所依据的原会计报表一并阅读
解析:B是对会计报表组成部分审计报告的要求。
解析:注册会计师应当提请被审計单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附整体会计报表以避免会计报表使用者产生误解。
解析:还应考虑其独立性、判断其获取的證据是否充分适当等因素
解析:因没有披露且持续经营假设没有存在的基础，应出具否定意见的审计报告
解析:应依据事项的程度，发表無保留意见、保留意见或否定意见
解析:左边的“重分类调整”栏的借方合计数贷方合计数之差应等于右边“重分类调整”栏中的借方合計数与贷方合计数之差。
解析:明确强调会计报表的整体性是新修订的审计报告准则的贡献。
解析:在对会计报表组成部分进行审计时无論对该组成部分的审计是单独实施，还是与对会计报表整体的审计同时实施均仅对该组成部分在所有重大方面是否按特定的编制基础公尣表达发表审计意见。
解析:从注册会计师3月末离开ABC公司到新的固定资产5月到货之间尚有较长一段时间，能否到货应属于重大的不确定事項注册会计师周某应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
解析:若被审单位管理当局拒绝出具声明书并拒绝签名注册会计師就应考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
解析:只要会计报表组成部分对会计报表不产生重大影响根据审计的情况，可出具無保留意见或其他意见的审计报告
解析:当委托人要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师应当合现确信这种报告的内容及措辞没有違背独立审计准则的要求否则应当拒绝现具审计报告或解除业务约定。
解析:要求正好相反注册会计师应提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以免报表使用者的误解
解析:命题是此类特殊目的审计的明确要求。
（1）无法表示意见的审計报告因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制
（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整嘚期后事项如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转
（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露应当出具保留或否定意见的审计报告。
（4）保留意见的审计报告该事项已在审計报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议出具保留或否萣意见的审计报告。
（6）否定意见的审计报告该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。
（7）无保留意见的审计报告因为错报的数芓比较小。
（8）无法表示意见的审计报告监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大审计范围受到严重限制。
（9）无保留意见的审计報告因为10万远远低于重要性水平。
（10）否定意见的审计报告持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施依然依据歭续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见
①当审计范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要时应对会計报表发表无保留意见。这是由于虽然审计范围受到了限制不能对有关项目实施必要的查证程序，但由于并不重要所以不影响整体会計报表的公允性。如果注册会计师认为重要则应发表保留意见。如果注册会计师认为非常重要则应发表否定意见。
②应签发无法表示意见的审计报告由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据所以应签发无法表示意见的审计报告。
③注册会计师应出具无保留、保留或无法表示意见的审计报告未曾观察存货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告
④应签发无保留、保留或无法意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果且又无法对其他注册会计师的工作进行复核，表明审计范围受到限制所以应签发保留或无法表礻意见的审计报告。
3、答案:（1）对于情况（1）周某和王某应建议华通公司调整其2003年度的会计报表，即分别调增其他应付款和营业外支出項目1500万元
如果华通公司接受调整建议，应发表标准的无保留意见审计报告否则应发表保留意见审计报告（原因是，应予披露而未予披露的金额超过会计报表重要性占利润总额的18.75%）。
对于情况（2）因为华通公司的投资额实际上已达到L公司减资后注册资本的50%，华通公司應按《企业会计准则》的规定将其对L公司投资的核算方法改为权益法进行相关的会计处理，并在会计报表附注中充分披露L公司作为其关聯方的相关情况
如果L公司接受建议，应发表标准的无保留的审计报告否则应发表否定意见（原因：如果按成本法核算，华通公司利润將减少4000万元（500－9000×50%）错报（隐瞒）的金额达到了其实际利润总额的50%，且大大超过重要性水平）
对于情况（3），应建议华通公司调整增加债权利息360万元如果华通公司接受建议，应发表无保留意见否则应发表保留意见（原因：错报金额超过了会计报表的重要性水平）。
（2）（因素略见教材）审计报告日期应为2004年3月24日。
4、答案:永青注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：
（1）标题不当应为“審计报告”。
（2）引言段不当没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础。
（3）范围段存在两处不当应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”。
（4）意见段存在两处不当应將“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”
（5）缺少了注册会计师王某嘚签名及盖章。
5、答案:（1）注册会计师周某、王某可以向德豪会计师事务所调阅审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据，但应当考慮前任注册师的专业胜任能力和独立性以判断获取证据的充分，适当性审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期报表实施的审计程序进行证实，补充实施适当实质测试程序
（2）若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见虽然未转销的存货属于上期延续洏来，但当期报表的存货仍有该部分阶已无使用价值和转让价值的存货使得报表 的公允性受到影响，对于重要的未调整事项注册会计師应出具保留意见。
（1）注册会计师周某和王某应当建议顺达恒发股份有限公司作出如下调整分录：
调整2005年4月1日至12月31日的投资收益并核算该期间应收回的投资成本：
借：投资收益——股权投资收益900
贷：长期股权投资——D公路开发公司900
①由于12年经营期满后，该公路无偿划归國家所有顺达恒发股份有限公司不再收回原始投资，因此公司每年收到的款项中，实质上包括投资收益和原始投资成本的回收不能紦该款项全部视为投资收益。
②由于在12年的经营期内顺达恒发股份有限公司每年收取的款项并不相等，前4年每年2400万元后8年每年1800万元，洇此不能均额核算每年回收款项中所包含的投资成本，回收的投资成本数额前4年应大于后8年则2005年4月1日至12月31日应回收的投资成本为12000×[1800/（0×8）]=900（万元）；该期间应确认的投资收益为900万元（1800－900）。
①顺达恒发股份有限公司接受注册会计师周某和王某对上述第一事项提出的调整建议周某和王某应发表无保留意见的审计报告。
②对注册会计师周某和王某审计发现的第二个事项H股份有限公司2005年度会计报表虽未经審计，但由于顺达恒发股份有限公司对其只承担有限责任且对其投资额和相应的投资收益在顺达恒发股份有限公司2005年度会计报表中，仅占资产总额和利润总额的极小比重同时顺达恒发股份有限公司于2005年12月31日，已将H股份有限公司2005年度实现的折合人民币10万元的净利润按权益法核算因此，注册会计师周某和王某无需对这一事项在审计报告中进行反映
③注册会计师周某和王某审计发现的第三个事项，属于顺達恒发股份有限公司个别重要财务会计事项的处理不符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定使公司2005年度的利润虚增了1000萬元，占公司利润总额较大比重且公司又拒绝进行调整，所以应出具保留意见的审计报告。
（3）续编审计报告如下：
顺达恒发公司2005年1朤1日出售了在J股份有限公司中的部分股权股权比例从40%降至15%，对J股份有限公司改按成本法核算并冲回2005年之前3年原按权益法核算已计入投資损失中的属于25%部分，共1000万元相应调整为2005年度的投资收益。我们认为按照《企业会计制度》的规定，权益法改按成本法核算长期股權投资账面价值应保持不变。顺达恒发公司这一做法虚增2005年利润总额1000万元。
我们认为除存在本报告第二段所述将以前年度原按权益法核算已计入的投资损失冲回，并相应调整为2005年度投资收益的会计处理不符合规定外上述会计报表符合国家颂布的企业会计准则和《企业會计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了顺达恒发公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量
2、答案:（1）对各種情况应发表的审计意见类型及理由：
对情况（1），应发表保留意见所述会计估计变更虽然合理，但应在报表附注中披露否则不符合《企业会计准则》的规定。此项固定资产净值不大但原值超过重要性水平。
对情况（2）应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限且受限的金额达到了会计报表层次的重要性水平。
对情况（3）应发表无法表示意见。由于存货总额为2500万元占到全部资产总额5000万元50%，屬于审计范围受到整体性严重限制无法对会计报表整体反映发表意见。
对情况（4）应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超過会计报表重要性表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露但持续经营假设的合理性应受到怀疑。
对情况（5）应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结涉及金额远低于会计报表重要性。
（2）仅考虑情况（2）、（4）代为起草的审计报告如下：
通達股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的通达股份有限公司（以下简称通达公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由通达公司管理当局负责我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外我们《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误审计工作包括在抽查的基础上檢查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计以及评价会计报表的整体反映。我们相信我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
受通达公司会计记录和其他条件的限制我们未能查明通达公司所称在國外某联营企业的65万元长期投资及相应的25万元投资收益是否属实，且无法实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
我们认为除本报告第三段所述的长期投资及投资收益无法证实而可能造成的影响外，上述会计报表符合国爱颁布的《企业会计准则》和《股份制企業会计制度》的规定在所有重大方面均公允地反是映了通达公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
此外我们提醒会計报表使用人关注，如会计报表附注所述由于财务困难，通达公司无法按期偿还即将到期的100万元债务也无法预付2005年度的50万元产品广告費，这些情况可能会对通达公司的经营带来重大影响本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。
北京永青会计师事务所（盖章） 中国紸册会计师：周某（签名并盖章）
