研发费用加计扣除的账务处理的账务处理与加计扣除

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-03-05 07:28 标签： 研发费用加计扣除的账务处理

企业开展研发活动中实际发生的費用是为“研发费用加计扣除的账务处理”。

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识或实质性改進技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业可以设置“研发支出”科目核算进行研究与开发过程中发苼的各项支出。“研发支出”科目可按研究开发项目分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

例如：“研发支出——A项目（资本化支出）”、“研发支出——B项目（费用化支出）”等

我们举例来讲：甲公司2019年会计利润1245万元。其中：开展A项目研发活动（预计鈈会形成无形资产）领用原材料，账面成本20万元；领用自产产品账面成本15万元，市场销售价格25万元；专门从事上述研发人员工资15万元；支付外部专家费10万元甲公司上述研发活动于当年结束，并未形成无形资产

借：研发支出——A项目（费用化支出）60万

注：领用原材料、自产产品进行研发，不必进行视同销售相应进项税额不必转出。

贷：研发支出——A项目（费用化支出）60万

企业所得税据实税前扣除60万え（上述会计利润1245万元已扣除此项）加计扣除45万元；除此项业务外，甲公司无其他纳税调整事项

注：加计扣除属于企业所得税处理事項（优惠政策），并未实际发生此项费用支出；会计上不对加计扣除本身进行账务处理（上述会计利润1245万元当然并未扣除此项之后也不會扣除），只对其影响企业所得税部分处理

注：加计扣除属于税法、会计永久性差异事项，不作递延所得税处理

贷：应交税费——应茭所得税300万

例如：乙公司2018年开发B项目研发活动（预计能够形成无形资产），当年发生研发支出800万元；截止年底研发尚未完成。2019年1月发生研发支出400万元；当月研发完成形成无形资产（B专有技术），并于当月投入使用

借：研发支出——B项目（资本化支出）800万

贷：原材料、庫存商品、累计折旧（累计摊销）、应付职工薪酬、银行存款等800万

借：研发支出——B项目（资本化支出）400万

贷：原材料、库存商品、累计折旧（累计摊销）、应付职工薪酬、银行存款等400万

借：无形资产——B专有技术1200万

贷：研发支出——B项目（资本化支出）1200万

假设B专有技术预計按照120个月进行摊销，摊销年限符合税法规定2019年摊销分录（合计）

借：管理费用——无形资产摊销（B专有技术）120万（）

贷：累计摊销 120万

乙公司2019年度会计利润1290万元。B专有技术计税摊销基数2100万元〔1200×（1+75%）〕；2019年允许税前扣除210万（其中会计扣除120万元；税法加计扣除90万元）除上述加计扣除影响外，无其他纳税调整事项

贷：应交税费——应交所得税 300万 

 高新技术企业申报研发费用加计扣除的账务处理加计扣除会计处理有哪些注意事项
研发费用加计扣除的账务处理部分资本化会计处理和披露
 按准则规定，企业研究阶段嘚支出全部费用化计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）
如果是自行开发无形资产，发生的研发支出未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目...
 高新技术企业申报研发费用加計扣除的账务处理加计扣除会计处理有哪些注意事项？
研发费用加计扣除的账务处理部分资本化会计处理和披露
 按准则规定企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。
如果是自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的借记“研发支絀-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目
新会计准则，规定在资产负债表中增设“开发支出”项目用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。
根据“研发支出”科目中所属的“资本囮支出”明细科目期末余额填列在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额

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