:广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）关于深圳证券交易所对公司2019年年报问询函的回复
报告正文…………………………………………………
关于对广东新材料科技股份有限公司
2019年年报问询函的回复
广东新材料科技股份有限公司（以下简称“”或“公司”）于2020年
5月28日收到深圳证券交易所创业板公司管悝部下发的《关于对广东
科技股份有限公司2019年年报问询函》（创业板年报问询函【2020】第 374号）
我们对问询函中涉及年审会计师的相关问题進行了核查，对相关情况说明如下：
问题1：本报告期公司实现境外收入9,004.47万元，占销售费用与营业收入的关系的46.79%
请说明境外收入的构成、客户情况、对应的应收账款余额及期后回款情况。请年审
会计师核查发表意见并说明就境外收入真实性采取的审计程序。
一、境外收叺情况的构成、客户情况、对应的应收账款余额及期后回款情况
公司境外收入主要为面向境外厂商销售金属基超硬材料制品及配套产品产苼的
销售费用与营业收入的关系销售市场集中在越南、印度、土耳其等地区。主要客户的情况如下：
PVT.LTD（印度哇摩尔）等
佛山瑞泰进出口囿限公司、佛山市天雅进出
注：“其他”主要为代理出口收入代理出口终端客户主要为南亚、东南亚地区客户。
公司超硬材料制品业务長期深耕于越南市场在越南建筑陶瓷加工市场具有较
高的品牌知名度和影响力，因此2019年公司在越南市场的销售规模仍相对较大从
期后囙款情况分析，印度市场的回款相对较慢主要受海外新冠疫情影响，与客户
沟通受阻对1-5月的货款结算进度产生一定影响
二、会计师核查意见及就境外收入真实性采取的审计程序
针对境外收入真实性，我们执行了以下具体审计程序：
（一）对公司执行风险评估程序在了解和测试销售与收款循环相关内部控制
（包括境外）设计及是否有效执行的基础上执行控制测试，未发现内部控制制度存
（二）对销售费鼡与营业收入的关系执行分析性复核审计程序对比分析销售费用与营业收入的关系变动原因，针
对主要产品、客户对比分析变动原因汾析毛利率变化情况；
（三）采用抽样方式，检查与境外收入确认相关的支持性文件包括合同订单、
报关单、海运提单、产量单等，核查收入金额真实性、准确性检查合同签订时间、
销售价格、销售数量、付款条件等合同条款，检查报关单、海运提单的目的地、出
口货粅名称、数量及报关日期是否与合同订单信息相符评估境外收入的真实性；
绿石头）进行实地走访，通过现场访谈、察看生产经营场所、拜访当地下游厂商等
程序了解海外客户的生产经营状况及使用公司相关产品的实际情况，核实境外销
（五）对境外收入客户进行函证函证销售金额占境外收入总额比例为92.41%，
检查回函情况未发现重大异常；对未回函的执行替代性审计程序包括查验主要客
户的销售订单囷报关单等与收入确认相关的支持性文件、检查期后回款记录；
（六）向海关相关主管部门获取公司年度出口数据并和实际账面情况进行對比，
检查有无重大异常差异；
（七）对销售费用与营业收入的关系执行截止性测试检查销售费用与营业收入的关系是否存在跨期确认凊况；
（八）核对银行流水，检查实际回款信息与会计记录是否相符
经核查，我们认为公司境外收入具有真实的交易背景收入确认会計处理符合
问题2、公司2019年度完成了对广东宽普科技有限公司（以下简称宽普科技）
100%股权的收购，形成约4.5亿元的商誉占公司总资产的41.33%。宽普科技2019
年度实现扣除非经常性损益后的净利润为4,354.32万元业绩承诺完成率为
108.86%。请公司：（1）补充提供宽普科技2019年、2018年的年度财务报表、重要
報表项目注释及分季度主要财务指标；（2）说明宽普科技前五大客户销售金额、应
收账款余额及期后回款情况；（3）说明宽普科技第四季喥确认收入的具体情况包
括确认收入金额、应收账款余额、合同关于支付进度的约定、期后回款情况，并说
明是否存在提前确认收入的凊形；（4）结合商誉测试过程、主要假设和关键参数等
说明管理层认为无需计提商誉减值准备的原因及合理性请年审会计师就上述事项
┅、宽普科技2019年、2018年的年度财务报表、重要报表项目注释及分季度
（一）宽普科技2019年、2018年的年度财务报表情况
一年内到期的非流动资产
一姩内到期的非流动负债
负债和所有者权益总计：
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收
以摊余成本计量的金融资产终止确认
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
信用减值损失（损失以“-”号填列）
资产减值损失（损失以“-”号填列）
资产處置收益（损失以“-”号填列）
(一)持续经营净利润(净亏损以"-"填列)
(二)终止经营净利润(净亏损以"-"填列)
五、其他综合收益的税后净额
(一)以后不能偅分类进损益的其他综合收益
(二)以后将重分类进损益的其他综合收益
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到其他与经营活动有关的现金
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动产苼的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产
处置子公司及其他营業单位收到的现金
收到其他与投资活动有关的现金
购建固定资产、无形资产和其他长期资产
取得子公司及其他营业单位支付的现金
支付其怹与投资活动有关的现金
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
收到其他与筹资活动有关的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
（二）宽普科技重要报表项目注释
① 应收账款按种类披露
按组合计提坏账准备的应收
按组合计提坏账准备的应收
② 应收账款按账龄披露：
注：首次执行新金融工具准则对应收账款期初余额调整-18,843.86元，按原准则计算的账面
2019年末的应收账款较2018年末有所减少主要是因为军改完成后，客户回
2019年末存货的余额较2018年上升了99.36%原材料、半成品以忣发出商品
均有较大幅度的增长，其余额的增长均与订单的增长和生产规模的扩大直接相关
期末已对存货进行减值测试并对存在减值迹潒的原材料计提了存货跌价准备209.03
万元。由于宽普科技特殊的“以销定产”、“实地测试”的经营模式在实现产品为客
户接收前必须要在愙户现场经过系列测试流程，包括军方代表检查等程序故发出
3、销售费用与营业收入的关系、营业成本
销售费用与营业收入的关系、营業成本明细如下：
2019年度的销售费用与营业收入的关系较2018年度有所增长，主要是由于军改完成后订单需
求增加，拉动了收入增长
（三）2018姩及2019年分季度主要财务指标
1、 2018年分季度主要财务指标
2、 2019年分季度主要财务指标
宽普科技各个季度的指标整体波动不大。2018年第一季度的销售費用与营业收入的关系及净利率
较低是由于军改对企业销售业务的影响延续到2018年第一季度之后才有所缓和各
个季度之间的毛利率略有波動主要是受产品结构变化的影响。
二、宽普科技前五大客户销售金额、应收账款余额及期后回款情况
注1：对归属同一集团下的客户以合并ロ径列示
如上表所示应收账款余额与销售规模匹配。2019年期末的应收账款在期后陆
续回款回款情况正常。
三、说明宽普科技第四季度确認收入的具体情况包括确认收入金额、应收账
款余额、合同关于支付进度的约定、期后回款情况，并说明是否存在提前确认收入
（一）、宽普科技第四季度确认收入具体情况：
在1-6个月内付清款项
第四季度主要销售客户近年来与宽普科技保持长期稳定的合作关系回款情况
良好，期后回款占期末应收余额比例为67.33%其中A公司与B公司由于集团组
织规模庞大、内部审核流程较长，实际结算周期有所延长与以往结算习惯一致。
（二）说明是否存在提前确认收入的情形
宽普科技不存在提前确认收入的情形
宽普科技根据《企业会计准则第14号——收入》的规定制定与收入相关会计政
①军品销售：公司军品销售确认收入需满足三个条件：（1）产品已交付客户；
（2）验收合格并取得客户的產品接收单；（3）最终销售价格确定。
②民品销售：公司民品销售于产品交付并经客户验收合格后确认收入
根据上述政策宽普科技收入確认的主要依据为取得客户的产品接收单，且销
宽普科技第四季度销售收入均有对应的产品接收单客户接收日期均归属于2019
年度，不存在提前确认收入的情形第四季度销售收入同比增长主要是由于客户订
单规模增长拉动，两期对比如下：
宽普科技的销售费用与营业收入的關系、发出商品与在手订单金额均呈同步增长态势第四季度
四、结合商誉测试过程、主要假设和关键参数等说明管理层认为无需计提商譽
减值准备的原因及合理性。
公司期末对与商誉相关的资产组进行了减值测试将包含整体商誉的资产组的
账面价值与其可收回金额进行仳较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值
（一）商誉减值测试主要假设
1、国家现行的宏观经济、金融以及产业等政策不发生重夶变化；
2、含商誉资产组所处的社会经济环境以及所执行的利率、汇率、赋税基准及税
率、政策性征收费用等政策不发生重大变化；
3、含商誉资产组涉及的主要经营管理团队按现有的管理水平继续经营，勤勉尽
责且管理层相对稳定和有能力担当其职务，不考虑将来经营者發生重大调整或管
理水平发生重大变化对未来预期收益的影响；
4、含商誉资产组在未来经营期内涉及的主营业务、收入与成本的构成以及經营
策略等仍保持其最近几年的状态持续而不发生较大变化。不考虑未来可能由于管
理层、经营策略和追加投资等情况导致的经营能力擴大也不考虑后续可能会发生
的生产经营变化带来的影响；
5、在未来的经营期内，含商誉资产组所涉及的各项营业费用、管理费用不会茬
现有基础上发生大幅的变化仍将保持其最近几年的变化趋势持续；
6、含商誉资产组的现金流入为平均流入，现金流出为平均流出；
7、鈈考虑未来的经营期内含商誉资产组可能涉及的非经常性损益；
由于疫情的影响全球的经济短期受到了一定的冲击。在国家一系列促经濟的
措施的实施及全球人民的共同努力下新冠肺炎疫情终将过去，从长期趋势来看
新冠肺炎疫情只是一个偶发事件，其对社会的影响吔会消除基于上述分析，本次
减值测试假设政策环境、经营环境、法律环境、资产利用效果及税收政策具有合理
（二）商誉减值测试关鍵参数
宽普科技历史期2018年及2019年度销售增长率分别为44.31%和22.14%业务保
持较好的增长，结合行业政策、市场竞争、企业经营预测预测期销售收入
（1）行业政策方面，宽普科技所在国防科技工业是由国家主导的战略性产业
是推动科学技术进步和国民经济发展的重要力量，对增强军倳实力促进国防现代
化具有战略意义，并且能够提高信息化水平进而有力地带动其他产业的发展因此，
国家对国防科技工业的重视程喥不断提高《国民经济和社会发展第十三个五年规划
纲要》提出要“全面推进国防和军队现代化，并要求加强国防科技、装备和现代后勤
发展建设着力提高基于网络信息体系的联合作战能力。”
2017 年《国务院办公厅关于推动国防科技工业军民融合深度发展的意见》中指
出鉯军民融合发展战略为引领推进军民结合、寓军于民的武器装备科研生产体系
建设，实现军民资源互通共享和相互支撑、有效转化推動国防科技工业军民融合
深度发展，建设中国特色先进国防科技工业体系
2018年3月2日，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央军囻融合发
展委员会主任习近平主持召开十九届中央军民融合发展委员会第一次全体会议并发
表重要讲话他强调，党的十九大强调要坚定實施军民融合发展战略形成军民融
合深度发展格局，构建一体化的国家战略体系和能力要深入贯彻党的十九大精神，
增强使命感和责任感真抓实干，紧抓快干不断开拓新时代军民融合深度发展新
（2）市场竞争方面，军工行业存在特有的资质壁垒、技术壁垒具体表現在武
器装备的科研生产需要国防科技工业主管部门的许可，严格的许可审查条件和审查
流程形成了其特有的资质壁垒；军工电子行业是高科技、高附加值的技术密集、资
金密集型行业对技术人员、器件性能、生产设备、制造工艺均有较高的要求，成
此外武器装备的采購、技术改进和升级对军品供应商存在较强的技术路径依
赖。武器装备需纳入军方型号管理由军方组织项目综合论证，在军方的控制下進
行型号研制和设计定型整个项目程序严格且时间较长，配套军品一旦定型并广泛
应用就融入了国防体系，为维护军事装备的技术稳萣性和整个国防体系的安全性
军方通常不会轻易改型，即使更换部分零件都必须逐一重新履行复杂的审批程序。
因此公司作为军用射频微波通讯领域的领先企业，被其他供应商替代的风险很低
（3）公司经营方面，军工产品定价模式的特点在于在确定价格时，公司嘚下
游客户在审价过程中会在充分考虑公司的产品生产成本、研发投入以及技术水平等
因素公司产品的技术水平、产品性能、产品质量忣技术服务等都对公司的产品价
格有重大影响。因此为了维持盈利稳定，公司将坚持不断地进行研发投入、保证
产品性能、完善健全质量控制体系、发挥综合服务能力优势并不断推出代表行业
高水平的新产品，进一步优化产品结构
综上，预测期销售收入增长率18.22%-11.99%具有合悝性
（1）无风险收益率rf，参照中国资产评估协会官方网站发布的由中央国债登记
结算公司(CCDC)提供的中国国债收益率曲线数据按照2019年12月31日┿年期国债
收益率水平确定无风险收益率rf的近似，即rf=3.14%
（2）市场期望报酬率rm，一般认为股票指数的波动能够反映市场整体的波动
情况，指数的长期平均收益率可以反映市场期望的平均报酬率本次测算，以上证
指数历年以来的五年几何平均数的算术平均值作为
成指历年以來的五年几何平均数的算术平均值作为
算术平均值9.73%作为股东期望报酬率即市场期望报酬率的近似，因此rm=9.73%。
（3）βe值该系数是衡量委估企业相对于资本市场整体回报的风险溢价程度，
也用来衡量个别股票受包括股市价格变动在内的整个经济环境影响程度的指标由
于宽普科技目前为非上市公司，一般情况下难以直接对其测算出该系数指标值故
本次通过选定与公司处于同行业的上市公司于基准日的β系数（βu）指标平均值作为
wind资讯是一家从事于β的研究并给出计算β值的计算公式的公司，被评估单位
属于军工通信行业，查询沪深“军工通信”行业上市公司股票（剔除不符合时间范围
的上市公司）主要为军工通信行业的7家上市公司，以2015年1月至2019年12月为计
算时长以周为计算周期，查询得出公司预期无财务杠杆风险系数的估计值
得到公司权益资本预期风险系数的估计值βe=1.0478；
（4）权益资本成本re本次测算考虑箌在公司的融资条件、资本流动性以及公
司的治理结构和公司资本债务结果等方面与可比上市公司的差异性所可能产生的特
性个体风险，設公司特性风险调整系数ε=1.5%；
（5）加权平均资本成本折现率的确定
Wd：付息负债价值在投资性资本中所占的比例0%；
We：权益资本价值在投资性資本中所占的比例100%；
T：适用所得税税率为15%；
（三）商誉减值测试情况
商誉的账面价值③=①-②
未确认归属于少数股东权益的商誉价值④
包含未确认归属于少数股东权益的商誉价值⑤=④+③
包含整体商誉的资产组的账面价值⑦ =⑤+⑥
商誉减值损失（大于0时）⑨=⑦-⑧
经测试可收回金額大于包含整体商誉的资产组的账面价值，商誉不存在减值
综上管理层认为无需计提商誉减值准备具有合理性。
针对上述问题我们执荇了以下程序：
（一）对宽普科技执行风险评估程序，在了解和测试销售与收款循环相关内部
控制设计及是否有效执行的基础上执行控制測试未发现内部控制制度存在重大缺
（二）对销售费用与营业收入的关系执行截止性测试，检查销售费用与营业收入的关系是否存在跨期确认情况；通
过检查截止日前后一段期间与收入确认相关的支持性文件包括合同订单、发票、
产品接收单等，复核相关交易的收入确認时点确定销售费用与营业收入的关系是否已记录于正确的
（三）对收入客户进行函证，检查回函情况未发现重大异常；对未回函的执荇
替代性审计程序包括查验主要客户的销售订单和产品接收单等与收入确认相关的
（四）了解、测试和评价商誉减值测试相关内部控制嘚设计和执行的有效性；
（五）通过参考行业惯例，评估了管理层进行现金流量预测时使用的估值方法
的适当性并对预测收入、采用的折现率、毛利率等关键假设进行敏感性分析，以
评价关键假设的变化对减值评估结果的影响以及考虑对关键假设的选择是否存在管
（六）通过对比企业合并时点的预测和本年度的实际业绩进行追溯性审核以
评估管理层预测过程的可靠性和历史准确性；
（七）与管理层和治悝层就计提商誉减值准备的依据和关键假设进行了充分讨
经核查，我们认为宽普科技不存在提前确认收入的情形；应收账款期后回款情
况囸常；本报告期对商誉减值测试过程及结果合理符合《企业会计准则》和公司
问题3、公司2019年三季度末应收账款账面价值为2.56亿元，2019年末应收
账款账面价值为1.80亿元2020年一季度末应收账款账面价值为2.13亿元。2019
年计提坏账准备3,637.91万元请公司：（1）结合公司业务模式以及客户特征，说
奣应收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高的原因并对比同行业公司
应收账款变化情况说明销售信用政策是否存在差异，若昰请说明具体原因及合理
性；（2）说明2019年第四季度主要客户回款情况，包括客户名称、回款金额、是否
为关联方等；（3）结合2020年一季度公司销售情况、销售信用政策说明应收账款增
长规模与收入规模是否匹配；（4）说明2019年末以及2020年一季度末按欠款方归
集的前五名应收账款奣细包括客户名称、应收款余额及占比、计提坏账准备金额
及占比、账龄、是否存在关联关系等；（5）补充说明各账龄下应收账款的坏賬准备
计提金额及比例；（6）补充说明单项计提坏账准备的应收账款坏账准备计提比例的
确定及其合理性。请年审会计师就上述事项进行核查并发表意见
一、结合公司业务模式以及客户特征，说明应收账款余额各季度波动较大且四
季度回款金额较高的原因并对比同行业公司应收账款变化情况说明销售信用政策
是否存在差异，若是请说明具体原因及合理性。
（一）结合公司业务模式以及客户特征说明應收账款余额各季度波动较大且四
季度回款金额较高的原因。
公司主要从事金属基超硬材料制品业务（包括单卖模式和消耗管理模式）与射
频微波业务金属基超硬材料制品业务的下游客户主要为陶瓷行业厂商，射频微波
业务则主要面向军工电子领域深耕经营最近几个季喥，公司经营情况总体保持稳
定经营模式、下游客户、信用政策未发生重大变化。
最近三个季度的应收账款变动如下：
其中：金属制品忣其他业务
其中：金属制品及其他业务
应收账款余额各季度波动较大第四季度应收余额与前后两个季度相比较低，
1、公司在年底会加大催收力度而下游的如大型军工集团等客户也更倾向于在
第四季度对交易款项集中支付，因此第四季度的回款上升符合交易结算习惯；
2、2020姩第一季度应收账款余额增加较大主要是因为宽普科技一季度的营业
收入持续上升，从而使得公司一季度末应收账款余额同步增加；
3、公司根据客户的回款及信用情况在2019年第四季度核销应收坏账1,166.67
万元，从而使得该季度应收余额下降
（二）对比同行业公司应收账款变化凊况说明销售信用政策是否存在差异，若是
请说明具体原因及合理性。
同行业公司应收账款变动情况如下：
经对比同行业公司应收账款变化呈现出类似的变动，第一季度应收账款余额相
比较第四季度存在不同程度上升各季度应收账款余额趋势总体相近。公司的应收
账款波动主要受季节性特征和突发疫情影响销售信用政策不存在重大差异。
二、说明2019年第四季度主要客户回款情况包括客户名称、回款金额、是否
2019年第四季度回款前十大客户明细如下：
郑州白鸽钻石科技有限公司
上述主要客户2019年第四季度回款金额合计9,324.67万元，占2019年第四季
度囙款总金额的62.51%上述客户与公司均不存在关联关系。
三、结合2020年一季度公司销售情况、销售信用政策说明应收账款增长规模与
2019年第四季度囷2020年第一季度企业销售费用与营业收入的关系分别为7,896.91万元和
7,467.66万元2020年第一季度较2019年第四季度的收入略有下降，但总体持平
2020年第一季度较2019姩期末应收账款原值增加了3,622.69万元，集团
内的商品销售大部分采用赊销模式根据对客户的评估，一般给予客户2-6个月不
等的信用期企业年底会加大催收力度，客户倾向于年底统一结算导致回款出现
季节性特征。加之企业2019年第四季度核销应收坏账金额为1,166.67万元，故
2019年末的应收账款余额相对较低2020年一季度末公司应收账款余额增加较大，
主要是因为宽普科技一季度的销售收入上升应收账款余额相应增加。
综仩所述公司应收账款的增长受多种因素影响，其增长规模与收入规模匹配
四、说明2019年末以及2020年一季度末按欠款方归集的前五名应收账款明细，
包括客户名称、应收款余额及占比、计提坏账准备金额及占比、账龄、是否存在关
(一)2019年期末按欠款方归集的前五名应收账款明细
2019姩期末按欠款方归集的报告期末余额前五名应收账款汇总金额为6,226.69
万元占应收账款报告期末余额合计数的比例为28.78%，相应计提的坏账准备报告
期末余额汇总金额为538.31万元
（二）2020年一季度末按欠款方归集的前五名应收账款明细
2020年第一季度末按欠款方归集的报告期末余额前五名应收账款汇总金额为
7,871.42万元，占应收账款报告期末余额合计数的比例为31.16%相应计提的坏账
准备报告期末余额汇总金额为443.00万元。
五、补充说明各賬龄下应收账款的坏账准备计提金额及比例
2019年末公司各账龄下的应收账款的坏账准备计提金额及比例列示如下：
一、按组合计提坏账准備的应收账款：
1、应收账款组合1应收金属制品及其他客户
预期信用损失率 (%)
2、应收账款组合2应收射频微波客户
预期信用损失率 (%)
应收款项坏账准备的计提方法采用“单项计提+组合计提”的方法，对于组合计提
结合行业特征、客户性质等因素，按信用风险特征的相似性和相关性對金融资产进
行分组按照会计准则及公司政策要求计算预期信用损失。
公司已按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》等新金融工具
准则的要求考虑了各业务板块历史应收账款账龄组合迁徙率及损失率，在此基础
上根据可获取的前瞻性信息对预期损失率修囸，对期末应收账款计提了相应的坏
账准备公司在年报编制遵照《企业会计准则第 22号—金融工具确认和计量》及
《企业会计准则第 37 号-金融工具列报》的相关要求。
六、补充说明单项计提坏账准备的应收账款坏账准备计提比例的确定及其
（一）2019年度期末单项计提坏账的应收賬款明细如下：
四川一名微晶科技股份有限公司
注：“其他”为账面余额100万以下的应收客户
（二）坏账准备计提比例的确定及其合理性
2015姩，江西瑞明陶瓷有限公司（以下简称“江西瑞明”）由于经营不善陷入
财务困难，将主要资产转租给第三方并以租金收入偿还所欠债務公司出于谨慎性
考虑对其应收余额单项计提坏账。结合客户近年来的回款情况同时考虑当前的经
济状况以及未来款项回收可能性影響，公司预计未来可收回该客户所欠款项的20%
故期末按照80%的预期损失率计提坏账准备。
江西金枫玉石有限公司（以下简称“金枫玉石”）洎2018年以来由于股东纠纷处
于停产状态若股东间矛盾无法调和其公司将面临破产清算，公司出于谨慎性考虑
对其应收余额单项计提坏账金枫玉石目前处于法院开庭审理阶段，本身未出现资
产情况恶化、资不抵债等情形若进入清算阶段公司预计其账面资产出售款项可覆
盖供应商欠款。综合考虑以上情形公司谨慎预计未来可收回该客户所欠款项的20%，
故期末按照80%的预期损失率计提坏账准备
四川一名微晶科技股份有限公司（以下简称“四川一名”）2019起由于拖欠包括
公司在内的多家供应商货款涉及多宗诉讼案件，企业因自身失信被限制高消费公
司处于谨慎性考虑对其应收余额单项计提坏账。根据荥阳县人民法院的裁定法院
已应公司申请对四川一名名下的车辆、银行账户、股权、不动产和机器设备等财产
执行冻结和查封，受强制执行的财产价值的可覆盖四川一名欠款综合考虑以上情
形，公司谨慎预计未来鈳收回该客户所欠款项的50%故期末按照50%的预期损失
印度JALARAM CERAMICS LTD（基拉姆）（以下简称“基拉姆”）与公司在产品
质量上产生纠纷，双方经协商尚未能形成一致认可的处理方案故款项目前仍拖欠
未还。目前公司的印度市场部销售人员正在联系催收中综合考虑基拉姆自身稳定
的经營情况和还款能力，以及公司在印度陶瓷市场深耕多年的客户基础公司谨慎
预计未来可收回该客户所欠款项的20%，故期末按照80%的预期损失率计算坏账准
客户G与客户H所欠款项为其向子公司佛山市康泰威新材料有限公司
（以下简称“康泰威”）采购形成的货款由于下游应用设計更改，导致康泰威供应
的产品暂停使用因此目前需要重新协商修改结算方案。由于结算金额面临较大不
确定性并综合考虑客户G和客戶H具备国企背景、经营情况稳定及长期合作关系，
公司出于谨慎性预计未来可收回原交易款项的20%故期末按照80%的预期损失率
其他单项计提壞账准备的应收账款为小额的交易货款，经催收仍拖欠未还公
司预计无法收回，故按100%的预期损失率提取坏账准备
针对上述问题，我们履行以下核查程序：
（1）查阅企业会计准则及公司会计政策并通过网上查询同行业可比公司的信
息，对比分析公司应收账款回款季节性特征是否与同行业趋势一致；
（2）获取应收账款账龄分析明细表分析各季度应收账款波动原因，对应收账
款回款进行复核包括将明细表与总账、明细账比对复核、检查银行流水、通过工
商信息检索平台确定是否存在关联关系等，核查应收账款回款的真实性；
（3）与管理層及销售部等人员沟通了解公司应收账款组成、应收账款回收情
况、信用政策、应收账款期末余额变动的原因等情况；
（4）评估和测试應收账款坏账准备计提内部控制流程的有效性；
（5）通过分析应收账款的账龄和客户经营情况，并执行应收账款函证程
序及检查期后回款凊况评价应收账款坏账准备计提的合理性；
（6）获取坏账准备计提表，检查计提方法是否按照坏账政策执行；基于预期信
用损失模型重噺计算2019年期初和期末坏账准备评价计提金额是否准确；
（7）与管理层就单项计提坏账准备的应收账款进行沟通，了解计提依据评价
计提比例是否谨慎、合理；
（8）结合工商信息检索平台查询结果及以前年度走访情况，了解单项计提坏账
准备的应收账款客户的实际经营情況、偿债能力和诉讼进展等信息评估计提比例
经核查，我们认为：公司收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高具
有合理性與同行业公司相比应收账款变动趋势一致，销售信用政策不否存在重大
差异；第四季度主要客户回款情况真实回款客户不存在关联方；2019姩末及一季
度末按欠款方归集的应收账款前五名客户与公司不存在关联关系；应收账款坏账准
备计提合理、符合会计准则相关规定；单项計提坏账准备的应收账款坏账准备计提
比例的确定具有合理性。
问题4、报告期末公司存货余额为1.53亿元，计提存货跌价准备1,189.16万
元2018年末公司存货同比增长72.20%，2019年公司存货同比增长80.81%而
2018年、2019年销售费用与营业收入的关系持续下滑。请公司补充说明：（1）在公司收入持续下滑的
情況下存货大幅增长的原因及合理性，是否与业务规模相匹配；（2）公司存货是
否存在滞销风险存货跌价准备测试的具体过程，存货跌價准备计提是否充分；请
年审会计师就上述事项进行核查发表意见并说明就存货真实性采取的审计程序。
一、在公司收入持续下滑的情況下存货大幅增长的原因及合理性，是否与业
近3年收入和存货变动情况如下：
如上表所示公司2018年金属制品及其他业务收入同比下降15.62%，泹存货
余额同比增长68.83%其主要原因在于，2018年公司根据年初的市场判断加大了对
金刚石微粉产品备货但由于相关市场的发展状况影响，金剛石微粉的销售状况未
达预期导致公司期末存货余额增加。
2019年销售费用与营业收入的关系同比下降8.37%但存货余额同比增长89.84%。其主要原因茬
于2019年9月份公司完成了宽普科技收购并将其纳入合并范围其经营的射频微波
产品2019年12月31日存货余额达到8,609.56万元，从而使得公司存货余额大幅增
加但纳入合并报表的销售费用与营业收入的关系只包含其10-12月三个月的金额，从而导致存货增
加与销售费用与营业收入的关系增长不匹配宽普科技主要从事射频微波军品业务，由于产品验收通
常需要等全部订单交付完成或客户整机联试之后才能进行而且部分产品除了需要
通过客户验收之外，还需通过军方的检查（简称“军检”）拉长了验收周期，故发出
二、公司存货是否存在滞销风险存货跌价准備测试的具体过程，存货跌价准
（一）公司存货是否存在滞销风险
受国内下游建筑陶瓷行业持续低迷的影响以及发展中国家建筑陶瓷市場增速
放缓的影响，传统的金属制品业务国内外销售收入均存在一定程度的下滑对金属
基超硬材料产品产生一定的滞销风险。公司积极進行营销管理积极进行新客户和
新市场的开拓，同时严格控制库存水平以应对产品的滞销风险。
2019年度公司通过并购宽普科技开拓军工電子领域目前宽普科技的销售费用与营业收入的关系
稳定增长，其经营的射频微波产品销路顺畅不存在滞销风险。
截至2020年4月30日期末嘚存货已结转6,429.75万，占期末余额比重41.96%
产成品已实现对外销售1,213.77万，占期末余额比重34.25%发出商品期后结转
结合库龄来看，库龄1年以上的存货余額为2,296.36万元占比14.99%，主要
为产成品微粉1,351.64万、产成品涂层170.15万及原材料元器件363.74万分别占
1年以上存货余额比重57.05%、7.24%和15.35%。库龄1年以内的产品有订单支歭
或变现性高均在正常经营范围内。1年以上的微粉较多主要由于2018年金刚石
微粉原材料备货较多，受到市场环境及国家政策的影响金剛石微粉业务销售未达
到预期，原材料金刚石积压较多同时加工产生的尾料较少实现销售。公司优化业
务结构积极去库存，整体出售塗层产品打包销售微粉产品，公司已按照可变现
净值来测算跌价已充分计提跌价准备。
（二）存货跌价准备测试的具体过程
公司的存貨主要由原材料、产成品、发出商品和委托加工物资组成分别占比
1、公司存货跌价准备计提整体原则
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。产成品、库存商品和用于出售的材
料等直接用于出售的商品存货在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去
估计的销售費用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过加工的材料存
货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至唍工时估计将要
发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；除有明确
证据表明资产负债表日市场价格异常外存货项目的可变现净值以资产负债表日市
场价格为基础确定。具体如下：
①用于直接对外销售的产成品、材料、自制半成品： 存货的可變现净值＝【存
货的合同售价或估计售价】－【估计的销售费用和相关税费】
②继续加工的材料、在产品或自制半成品： 存货的可变现净徝＝【该存货所生
产的产成品的合同售价或估计售价】－【至完工时估计将要发生的成本】－【估计
的销售费用和相关税费】
2、公司具体嘚存货跌价准备测算
2.1、原材料跌价准备测试
公司的原材料主要为子公司宽普科技经营的射频微波业务产品元器件余额
2,264.26万，占比72.71%由于宽普科技供应的产品高度定制化，需要消耗的元器
件种类繁多对于事先备货的元器件，若长时间未领用可能会出现陈旧老化的迹象
从而存在跌价减值的风险，相对来说库龄越长的存货，存货跌价的风险越高因
此原材料跌价测试过程中需要结合库龄因素综合考虑。
原材料跌价测算过程如下：
2.2、产成品跌价准备测试
公司的产成品主要为金属制品及其他业务产品其中产成品超硬、涂层、微粉、
其他占产成品的比重分别为43.83%、4.84%、48.69%和2.64%。产成品主要是由超
硬和微粉组成合计占比92.52%。
产成品超硬中废品和待处理品的金额分别为350.37万、178.93万其占产成品
441.30万。金刚石微粉选用优质的人造金刚石作为微粉原料经过层层筛选等多道
工序，加工成应用于不同行业的切割、研磨、抛光等满足客户嘚不同需求。产成
品微粉包括粗线锯料、破碎料、细线锯料和尾料占微粉比重分别为2.23%、3.88%、
16.49%和77.40%。公司历史尾料销售对同一客户一般是打包销售，不再针对不同
粒度单独制定价格从谨慎性出发，测算时按照粒度号分5及5以上两大类分别
产成品跌价测算过程如下：
2.3、委托加笁物资跌价准备测试
公司的委托加工物资为微粉，包括粗线锯料、破碎料、细线锯料和尾料占委
托加工物资的比重分别为4.96%、2.53%、31.60%和60.91%。委托加工物资目前处
于在产品状态可以预计后续加工成本，参考历史各类料的产出率根据再加工需
要的加工成本，税费来估算成品的可变現净值按照批次来测算跌价。
委托加工物资跌价测算过程如下：
2.4、发出商品减值迹象判断
公司的发出商品库龄均在1年以内主要由宽普科技的军工板块（射频微波）
构成，占92.67%宽普科技的发出商品与在手订单的增长直接相关，由于其特殊的
“以销定产”、“实地测试”的經营模式客户验收需要等全部订单交付完成或客户整
机联试之后才能进行，而且部分产品除了需要通过客户验收之外还需通过军方的
檢查，拉长了验收周期故发出商品期末余额较大。2017年-2018年处于军方改革
阶段军改后订单需求逐步释放，导致了发出商品增长发出商品均有在手订单支
持，不存在减值迹象无需计提跌价准备。
三、请年审会计师就上述事项进行核查发表意见并说明就存货真实性采取的
針对上述问题，我们履行了如下核查程序：
（一）了解、测试及评价管理层与存货相关的关键内部控制的设计和执行的有
（二）对存货执荇监盘程序检查存货的数量及状况等；
（三）获取并且评价计提存货跌价准备相关假设和方法，通过比较同类
产品最近销售单价、历史銷售费用和相关税费等关键参数检查分析管理层估计的
（四）取得存货的库龄清单，对其进行了分析性程序判断是否存在长库龄导
致存货可变现净值降低的风险。
经核查我们认为，公司存货增长具有合理性因为企业合并导致存货增加与
销售费用与营业收入的关系增長不具匹配性；传统的金属制品及其他业务的存货已实施跌价测试，存
在一定滞销风险的金属制品业务相关存货已计提了跌价准备。
对於存货的真实性我们执行了如下审计程序：
（一）对采购与付款、生产与仓储相关内部控制进行了解和穿行测试，测试结
（二）对报告期内存货采购进行抽查包括采购合同、发票、入库验收记录等，
对报告期内存货发出进行抽查包括领料单、销售合同、发票、出库单、 送货签收
（三）对期末存货进行监盘，并将监盘结果与财务数据进行核对结果无异常。
监盘范围基本覆盖产成品、半成品、周转材料、金属制品业务重要的原材料、射频
微波业务所有原材料和在产品金属制品业务库存商品和原材料抽盘比例为60.01%；
射频微波业务原材料抽盤比例为64.20%；射频微波业务在产品的抽盘比例为32.64%，
（四）对委托加工物资进行了函证函证比例99.77%，回函比例100%回函无
异常；对发出商品进行叻函证，发函比例88.98%回函比例69%，回函无异常；对
本期采购额进行了函证函证比例65.44%，回函比例75.76%回函无异常；对未回
函的执行了替代审计程序，结果无异常；
（五）对原材料、产成品期末出入库进行截止测试检查存货出入库是否被正
确记录于各报告期，结果无异常；
（六）选取重要存货项目进行计价测试结果无异常。
【本页无正文为《广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）关于深圳证
新材料科技股份有限公司2019年年报问询函的回复》之盖章
广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）
