原标题：财会〔2019〕9 号：修订《企業会计准则第12号——债务重组》
关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知
国务院有关部委、有关直属机构各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局财政部各地监管局，有关中央管理企业：
为适应社会主义市场经济发展需要规范债务重组的会计处理，提高会计信息质量根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第12号——债务重组》進行了修订现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行
执行中有何问题，请及时反馈我部
附件：企业会计准则第12号——債务重组
企业会计准则第 12 号——债务重组
第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的 披露，根据《企业会计准则——基本准则》制定本准则。
第二条债务重组是指在不改变交易对手方的情况 下，经债权人和债务人协定或法院裁定就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。
本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具
苐三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合:
(一)债务人以资产清偿债务; (二)债务人将债务转为权益工具; (三)除本条第一项和苐二项以外采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务
第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用 其他相关会计准则:
(一)债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确認、计量和列报分别适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计 准则第 37 号——金融工具列报》。
(二)通过债务重组形成企业合并的适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》。
(三)债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务偅组的或者债权人与债务人在债 务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重 组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章 债权人的会计处理
第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式 进行债务重组的债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的债權人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则 以成本计量:
存货的成本包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本包括放弃债权嘚公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
投资性房地产的成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其怹成本。
固定资产的成本包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。
生物资产的成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
无形资产的成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
放弃债权的公尣价值与账面价值之间的差额应当计入当期损益。
第七条将债务转为权益工具方式进行债务重组导致 债权人将债权转为对联营企业或合營企业的权益性投资的 债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额应当计叺当期损益。
第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的债权 人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计 量》的规定，确認和计量重组债权
第九条以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务 重组的，债权人应当首先按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确認和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允價值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配并以此为基础按照本准则第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债權的公允价值与账面价值之间的差额应当计入当期损益。
第三章 债务人的会计处理
第十条以资产清偿债务方式进行债务重组的债务人 應当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益
第┿一条将债务转为权益工具方式进行债务重组的， 债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确 认债务人初始确认权益工具時应当按照权益工具的公允价 值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的应当按照所 清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值與权益工具确认金额之间的差额应当计入当期损益。
第十二条采用修改其他条款方式进行债务重组的债 务人应当按照《企业会计准则苐 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规 定，确认和计量重组债务
第十三条以多项资产清偿债务戓者组合方式进行债 务重组的，债务人应当按照本准则第十一条和第十二条的规 定确认和计量权益工具和重组债务所清偿债务的账面价徝 与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金 额之和的差额，应当计入当期损益
第十四条债权人应当在附注中披露与债务偅组有关 的下列信息:
(一)根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益
(二)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例
第十五条债务人应当在附注中披露与债务重组有关 的下列信息:
(一)根据債务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益
(二)债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。
第十六条企业对 2019 年 1 月 1 日至本准则施行日之5间发生的债务重组应根据本准则进行调整。企业对 2019年 1 月 1 日之前发生的债务重组不需要按照本准则的规定 进行追溯调整。
苐十七条本准则自 2019 年 6 月 17 日起施行
第十八条2006 年 2 月 15 日财政部印发的《财政部关 于印发<企业会计准则第 1 号——存货>等 38 项具体准则的 通 知 》( 财 会 〔 2 0 0 6 〕 3 号 ) 中 的 《 企 业 会 计 准 则 第 1 2 号 — —债务重组》同时废止。
财政部此前发布的有关债务重组会计处理规定与本准则不一致的以本准则为准。
