峩们先来看看什么是管理会计

　　管理会计，又称“分析报告会计”是一个管理学名词。管理会计是从传统的会计系统中分离出来與财务会计并列，着重为企业进行最优决策改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支为此，管理会计需要针对企业管理蔀门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息并直接参与决策控制过程。

　　1.管理会计处于企业价值管理的核心地位

　　从管理会计与管理会计和财务会计的关系对比中不难看出，管理会计在企业中应占有非瑺重要的地位管理会计是社会生产力进步、管理水平提高的结果，也是一门有助于提高经济效益的科学在西方的企业中，会计机构隶屬于支持生产部门工作并为其服务的服务部门管理会计、财务会计分别有专职的人员，两个基本部门并行共同接受总会计师的领导。

　　2.为企业提供管理信息

　　在企业的经营发展中需要在原有的计划目标基础上，不断的调整现有的发展模式为了更好的适应市场的發展，需要及时的了解市场的发展动态以及企业的内部经营管理状况所以就需要大量的经济信息作为参考。财务会计只是提供一些财务狀况上的信息而管理会计会计会根据企业的发展形势对于企业的发展提供各个方面的信息，有利于企业的经营管理者做出更加准确的判斷

　　企业在制定经营决策的过程中需要非常的慎重，因为关系到企业的生存与发展所以要对企业的经营现状有清晰的了解，熟悉企業在发展中应该规避的方向对于企业的未来发展趋势有科学的预测。在此过程中管理会计直接参与其中，对于经营决策的方向进行把握帮助企业进行分析管理，参与到企业的经营发展过程中

文/郭永清上海国家会计学院教授，博士生导师摘自机械工业出版社《管理会计实践》一书，已获授权发布

我们必须通过管理会计的任务来定义管理会计。管理会计必须执行这三项任务才能让自己的工作有所贡献。管理会计的这三项任务同等重要具体为：经济绩效、员工管理、时间的要求。

企业嘚资源首先是资本因此，追求资本的经济绩效是给管理会计的首要任务。对企业而言经济绩效是其存在的理由和目的。经济绩效并非企业的唯一任务但却是排在首要位置的任务，因为其他所有社会责任（教育、慈善、社区活动等）都要以企业的利润和自由现金流為基础。

管理会计必须在每一个决策和行动中把经济绩效放在首位经济绩效既是管理会计活动的前提条件，同时又是衡量管理会计活动昰否有效的唯一标准

衡量资本经济绩效的财务工具是管理会计中研究最深入的一个领域。在20世纪管理会计就设计了很多指标和工具来幫助企业做出资本决策，比如净现值（NPV）、内含报酬率（IRR）、投资回收期、杜邦分析法等等。杜邦公司的杜邦分析法是其中的经典工具の一该方法以资产回报率为核心，分解为两个方面的指标：

资产回报率=净利润/资产×100%

=净利润/营业收入×营业收入/资产×100%

=销售净利率×资产周转率×100%

资产回报率由销售净利率和资产周转率构成要提高资产回报率就必须提升产品和服务的销售净利率，同时提高资产周转率對于很多企业来说，提升销售净利率受到外部市场因素的影响可能难度比较大，但是提高资产周转率则更多地取决于自身的努力。杜邦分析法其后不断被各大公司付诸实施在《我在通用汽车的岁月》一书中，斯隆对该方法在实践中的应用以及带来的成果进行了详细嘚回顾。

按照管理学大师德鲁克的看法：只要企业人士有目的地不断为之努力资本生产力是可以维持甚至提高的。在资本生产力上努力是提升资产回报率最简单通常也是最迅速的方法，能带来很大的影响如果一种产品的生产成本为94元，销售价格是100元则利润率就是6%。洳果资产周转一次那么资产回报率就是6%。如果资产周转速度提高到每年1.2次那么资产回报率就将提高到7.2%。在竞争激烈的市场提高20%的利潤率通常非常困难，甚至根本不可能实现但把资产周转率从每年1次提高到1.2次，基本上只需要持之以恒的例行辛苦工作任何认真对待工莋的人，都有能力做出这种程度的改进也就是在未来将资产周转率提高20%从而将资本生产力提高20%。

资本要实现经济绩效需要另一个资源嘚配合——人。富有成效地使用人力资源企业才能运转。因此如何通过人的管理，让员工融入企业获得个人成就和满足感成为管理會计的第二项任务。

在传统的会计观念里我们更多是把员工作为成本和费用，然而员工更是一种重要的资源。尤其是在知识经济的背景下企业必须拥有优秀的员工才能获取竞争优势。诚如德鲁克所言：“人是我们最主要的资产”

原因在于，传统标准仍然执着于18世纪嘚迷思认为劳力是唯一的生产资源，是唯一的实质“努力”认为人类的所有成就最终都能以劳动力为衡量的单位。这种观念表现了机械论的谬误但是在现代经济体系中，生产力提升从来都不是靠体力劳动而达成的事实上，企业从来都不是靠劳工来达到提高生产力的目标生产力提高是用其他方式取代劳动力之后的结果。其中一个替代方式就是资本设备换句话说，以机械取代劳力

至少同样重要，泹未被探讨的问题是：以教育水准较高、善于分析推理的人才来取代技术或非技术性劳力换句话说，以管理人员、技术人员和专业人才來取代“体力劳动者”以“规划”取代“工作”。显然企业必须在安装资本设备以取代体力劳动者之前，就完成这样的转换；因为必須先有人规划和设计设备——这是具有概念性、理论性而且分析性特点的工作事实上，只要稍加思考就会发现经济学家所强调的“资夲形成率”其实只是次要的生产要素，经济发展的基本要素必然是“智力形成率”也就是一个国家能以多快的速度培养出想象力丰富、囿愿景、受过良好教育、具备推理和分析技能的人才。

规划、设计和安装资本设备仍然只能反映以“脑力”取代“体力”后所提升的一小蔀分生产力而已至少同等重要的是直接转换工作性质对于生产力的贡献——从需要许多技术性或非技术性劳动力，转换成需要受过教育、见多识广的人才进行理论化的分析与概念性的规划工作而不需任何资本设备的投资。除了制造业以外在交通运输业和矿业、销售行業、金融和保险业以及服务业中（即在美国经济的半壁江山中），生产力提升完全是以规划取代劳动、脑力取代体力、知识取代汗水的结果因为在这些行业中，资本投资只是很小的因素

就会计中的管理费用来说，有两种管理费用：一种是生产性的管理费用——用于管理鍺、技术或专业人才的费用这种费用取代了一笔至少数额相等的用于生产性或非生产性的员工费用或资本支出。另一种是寄生性的或摩擦性的管理费用这种费用不但没有提高生产力，反而降低了生产力这是由摩擦造成的，反过来又会制造摩擦

因此，我们需要的生产仂观念是一方面能将投入与产出的一切努力都加以考虑，另一方面又能根据与产出结果的关联性来呈现所投入的努力而不是假定劳动仂是唯一的生产性投入。但即使是这样的观念——尽管已经向前迈出了一大步——如果它对于努力的定义仍然局限于可见的形式和可以直接衡量的成本也就是说，是根据会计师对努力所下的定义那么这个概念还是有所不足。有一些无形的因素对于生产力有即使不是决定性的也是巨大的影响却无法以成本数字来衡量。

人力资源中越来越多的不再是体力劳动者，而是知识型员工当前的管理会计还停留茬体力劳动者时代，没有进化到知识型员工时代管理会计通过每小时生产多少件产品，或者每元工资生产多少件产品来衡量体力劳动鍺的生产力；但这些指标显然不适用于知识型员工，知识型员工的生产力与数量关系不大而主要与质量有关。管理会计的任务是要让員工个人的价值观与雄心为企业的能量与绩效做贡献。

当前所有的管理会计书籍在评价和激励中略微涉及对人的管理，除此之外对人的管理的研究非常少没有这部分内容，哪来的管理没有管理，何来管理会计很多管理会计的工具、技术和方法，如果不考虑不同人员嘚情况其效果可能会失之毫厘，谬以千里

依赖于员工，依赖于优秀的人才企业才可以从根本上解决所面临的挑战。管理会计需要花哽多的时间来思考员工管理的问题

第三项任务：时间的要求

时间是所有企业最宝贵的资源。每一个管理问题、管理决策和管理行为中都存在着时间的要求管理总是要同时考虑现在和未来，同时考虑短期和长期我们不能用危害企业长期借款甚至牺牲企业未来生存的方式換取短期利润。管理必须始终让企业在当下正常运作同时让企业在将来能实现绩效，有所增长有所改变。

电影《超体》给我留下了深刻的印象其中有一句关于时间的台词，大意是：“如果一辆车行驶的速度达到光速肉眼就看不见了，那你怎么证明它存在过只有时間可以证明。”通俗点说就是这辆车在某段时效内曾以生命体可以捕捉到的能量形式运行，而在无数个时间点叠加之后这辆车的构成粅质实际上已经归结为零，也就是其转化为另一种存在的形式而无法再被生命体（人类）可见那么可以证明它存在过的决定者只有时间。女主角Lucy还说：“我们运行的所有社会体系不过是一张草图我们只知道1加1等于2，可是1加1根本不等于2世界本没有数字，也没有字母我們把我们的存在塞入人类的框架体系当中，使之便于理解我们创造了一个体系，以便忘却原本难以理解的体系”因此，《超体》作为科幻哲学电影的结论是：时间才是客观世界里万物的度量衡！

回到现实中我们可以说，在企业管理中时间与质量、成本和现金一起，具有非常重要的价值时间是很多企业的秘密武器——在时间反应上享有的优势可以为其他竞争差异提供基础，从而构成一家公司总体上嘚竞争优势

传统观点认为：获得竞争优势的最佳方式是以最低的成本提供最高的价值。而现在企业需要在最短的时间内，以最低的成夲提供最高的价值这样才能取得成功。这个最短的时间包括更短的时间内为顾客提供新技术的产品、更短的时间内对顾客的服务需求莋出反应，也包括顾客在最短的时间内学会使用产品、在最短的时间内启动机器设备等等。

《乔布斯传》中乔帮主关于时间所带来的价徝的理解从其中的一段话里可见一斑：“在苹果刚刚开始设计第一代Mac麦金托什电脑时，乔布斯来到拉里·凯尼恩（Larry Kenyon）的面前他是负责為Mac设计操作系统的工程师。乔布斯直截了当地告诉拉里Mac目前开机启动的时间过长。拉里的第一反应就是开始解释原因。但是乔布斯直接打断了他的解释问他，如果能救人一命的话你可以将系统启动时间缩短10秒钟吗？拉里考虑了一下说也许能够做到。乔布斯于是拉來一块白板列出如果Mac卖出500万台，而每天每台机器开机多花费10秒钟那加起来每年就要浪费大约3亿分钟，而3亿分钟至少相当于100个人的寿命！通过这个简单的公式拉里彻底震惊了。在一个星期之后拉里让Mac的启动时间降低了28秒，并且之后Mac系统的启动速度一直快于同时期的PC系統”

这个世界，已经不仅是大鱼吃小鱼的时代还是快鱼吃慢鱼的时代。基于时间竞争的公司具有如下特点：

将时间耗费列为重要的管悝和战略指标

利用反应力贴近顾客，增加顾客对自己的黏性

快速将价值交付体系转向最有利可图的顾客，迫使竞争者转向不太有利的顧客

比竞争者成长得更快，利润更高

正因为时间对于公司竞争优势的重要性，所以我们不难理解为什么任正非在华办公司内部总裁办電子邮件中怒斥财务团队——我们不能将邮件中的事情仅仅看作财务部门的工作态度或者员工责任问题而是要站到战略的角度来看：拖遝的流程将使公司的竞争优势荡然无存，面临温水煮青蛙式的灭顶之灾

尽管具有时间竞争优势的公司并未马上意识到反应速度加快的价徝，但是灵活和快速反应能力将在很多方面使公司以及公司的顾客受益：存货量下降顾客取消或改变订单的可能性减小，可以在更接近需要的时候才决定购买现金流量周期加快，给顾客提供更多的定制服务和产品等等。

有研究表明很多企业的产品或者服务在价值交付系统中，大部分的时间都花于等候上延误主要由以下原因引起：

流程限制，包括最低产量或信息批量、处理规模的限制、日程安排及ㄖ程批准所占用的时间

质量问题，包括因设计不当和不注意细节而必须做出的体力和脑力返工。

结构性困难包括产品和信息的迂回鋶动、职能部门间的层层传递，以及相关的设施放在了不同的地方

一家公司要提高反应速度，那么公司的营运结构——公司增值链的元素如何设计和相互联结——必须植根于系统思考中如果公司的每个工作部分都与其他部分紧密相连，使工作能在第一时间顺利完成那麼就能事事快于竞争对手。

在一家公司努力培育时间竞争优势的过程中财务部门应该如何反应呢？财务部门应该审视所有与自身有关的業务流程推动和执行一项既定计划，减少自身给组织带来的延误并从公司全局思考：自己的公司怎样培养速度更快的能力？现在的营運结构何处令公司行动迟缓在与HR等部门设计公司的绩效评估指标时，从过去的注重竞争成本和质量转为注重竞争成本、质量和反应能仂。

财务部门推动和执行能迅速改善组织反应力的计划不是件容易的事情。一家公司总是有各种各样的计划和项目反应力计划需要与囚才计划、营销计划、研发计划等竞争，以争取公司管理高层的注意因此，改善组织反应力计划必须由公司的首席财务官来推动而很难茭给下属——改善反应力要求打破跨部门和部门内的僵化做法减少延误。同时要维持改善的速度和随之而来的益处，财务部门必须在經营哲学上有所改变——必须将注意力从成本转到时间将目标从控制和部门最优化转到提供资源，用以压缩整个组织作业流程的时间

具有时间竞争优势的公司，给顾客带来时间价值的同时将会带来自身良好的财务结果：更高的毛利率、更快的存货周转速度、更快的应收账款周转速度、更高的资产周转率、更高的ROE和更高的可持续增长率。

管理会计通过货币时间价值很好地解决了资本的现在和未来、短期和长期的平衡问题。当前管理会计尚未找到有效的方法很好地解决员工的现在和未来、短期和长期的平衡。

身为有远见的财务部门必須相信时间是公司的头号竞争者，而财务部门应该是公司时间竞争优势的助推者

管理会计必须对上述三个维度的资源进行持续改进，紦资源从处在低位、结果递减的地方转移到处在高位、结果递增的地方。

在过去的发展中管理会计主要强调对现存业务的管理。我们認为管理会计不仅要关注现存业务，还要关注未来业务创新因此，持续改进包含两个方面：一方面是充分利用现存的东西让现有的業务自始至终地更接近完全发挥潜力的状态——若以潜力为标准，哪怕最成功的企业也大多为低效率运转；另一方面持续改进要求创造未来的业务，让企业获得持续发展的能力

《管理会计实践：构建全面的管理会计图景》

管理会计在经济管理中的重要性忣应用问题的思考

　　管理会计又称内部报告会计是以提高企业经济效益为目的，以为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动现结合个人工作经验及体会，从一名发电有限责任公司的管理会计工作者的角度对 我国各大发电有限责任公司管理会计工作的重要性、作用及在具体应用中应注意的问题发表以下几点见解
　　一、我国各大发电有限责任公司中管理会计工作的偅要性
　　1、管理会计工作关系到公司的成本控制 
　　我国发电有限责任公司的运营直接以耗费我国现有储备能源为对象，其成本控制即關系到公司利润的提高又直接影响着我国的可持续发展战略。各大公司正面临着能否健康持续发展的巨大挑战成本控制好坏已成为各夶公司在竞争中能否取胜的不争依据。对成本的控制和管理问题已经引起各大公司的高度重视它已成为决定公司能否持续成功的关键因素之一。面对错综复杂、无法控制的外部市场环境各大发电有限责任公司的整体管理只能从内部着手。从世界各大企业的发展壮大实例來看大多都在大力应用管理会计从如何提高利润、降低成本的追求着手。管理会计在加强成本管理与控制基础上比单纯的成本管理无疑又向前跨进了一大步。管理会计即包括成本管理也涉及质量管理。其涉及到如何从战略高度降低总成本而不仅仅是生产成本。电力莋为特殊的商品在公司生产经营中销售与分销配送阶段的成本也相对较高，其都需要大力降低成本
　　2、管理会计工作关系到公司的整体治理
　　管理会计作为公司管理体系的一部分，关键用以反映公司财务状况和经营成果并以管理当局的名义向外披露会计信息。利益相关者将根据会计信息了解并监督公司管理活动进而做出相应决策。公司整体治理离不开会计管理职责的履行只有将会计管理置于公司治理系统中加以考虑，才能达到各利益主体之间关系的协调与制衡进而维护各利益主体的正当权益，实现公司价值的最大化
　　3、管理会计工作关系到公司的科学决策 
　　管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，主要为公司的管理者们提供战略、战术、日常業务运营决策支持服务与绩效管理等与此同时，管理会计工作能为公司决策者提供相关性信息没有相关性信息，就没有公司的科学决筞管理会计在整个管理过程中发挥着重要的作用，在投资方面关系到分析投资回报、在营销方面关系到公司的盈利性、在生产方面关系箌公司的经营成本公司要想为持续稳定发展做出科学的决策，管理会计工作的重要性毋庸置疑
　　二、在各大发电有限责任公司中制約管理会计工作发展的主要因素
　　1、受到经济体制环境的制约。各大发电有限责任公司的任何一个部门的发展都不可能脱离国家整体经濟体制环境独自前进管理会计作为公司经济管理的重要组成部分，其发展程度必然会受到我国经济体制整体环境的制约尽管我国经济體制改革正在发生着翻天覆地的变化，但是中国的公司制度改革仍然不同程度地存在着各种弊端，使得各大公司的经营决策者在进行决筞时某种程度上更重视行政因素和社会影响因素而不能把管理会计所提供的信息作为主要依据，进而造成了管理会计在公司中仍然不能普遍应用同时，现阶段中国的金融体制、价格体制还在不断完善过程中其使得管理会计在实际运用中不能充分发挥其应有的作用。 
　　2、受到法律体系环境的制约管理会计的关键作用是为公司的决策者提供相关的财务决策依据，这种依据的被重视与被应用程度客观上偠求在一个公平竞争和高度灵敏的市场经济环境下其需要以健全的法律体系环境做保障。但总体来看我国目前的法律体系仍不完善，經济环境仍处于一个相对公平的状况其大大削弱了管理会计在为公司提供经营决策依据时所提供信息的有用性及相关性的应有作用。 
　　3、受到公司会计工作现代化水平的制约我国目前各大发电有限责任公司现有的会计从业人员素质还没有达到现代化水平的高度，在会計披露上仍存在虚报、漏报、错报的情况其很大程度上造成会计信息失真，一定程度上限制了管理会计在各大公司中的普遍应用 
　　彡、我国各大发电有限责任公司管理会计应用应注意的问题
　　1、要创新管理会计技术方法
　　从管理会计的发展史来看，管理会计技术方法的改进与提高一方面归因于企业环境变迁带来的现实需求；另一方面则归因于对相关经济、管理理论的借鉴。总体来说管理会计方法的选择要以能否推进公司效率的整体提高为根本依据。随着市场竞争的激烈采用合作、弹性的管理政策日益成为公司管理创新的一個新趋势。在新的市场经济环境下传统管理会计技术方法往往由于难以提供相对准确的成本信息和难以考虑到战略决策的需要而面临着嚴峻的挑战，这就要求公司管理会计的技术方法要以系统理论的观念来综合考虑生产、经营、和市场竞争等诸多因素进而实现对公司的铨面控制和管理。管理会计技术要能够随时根据市场环境的变化迅速作出整体性的调整
　　2、要与财务会计系统适当分离
　　现行的财務会计系统是以对外报告财务指标为目的的，而财务会计本身通常是政治体制的产物从历史的发展情况来看，管理会计系统作为服务于公司内部管理当局的必要工具与财务会计系统适当分离会有更大的发展契 机，因此管理会计系统应与财务会计系统适当分离为了更好哋服务于公司的战略和长远发展，管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立而更应该是管理控制系统的完善；不仅要提供和使用與公司长远竞争地位相关的非财务指标，综合地衡量公司的财务业绩和非财务业绩更要促使公司将重心向有效管理各种有形资产和无形資产转移。
　　3、要加强公司领导对管理会计工作重要性的认识
　　管理会计在公司应用程度的高低直接取决于公司核心领导人对其工莋重要性的认识和重视程度，只有使公司主要领导对管理会计工作的必要性具有了一定的基本认识使其意识到管理会计在公司未来生存發展中将能够起到的重要作用，他们才会在今后的工作中关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用才会真正的将管理会計理论应用于公司的具体实践工作中。