提供虚假证明文件罪_刑法学
第二┿三章 破坏社会主义市场经济秩序罪
破坏社会主义市场经济秩序罪是严重危害我国市场经济秩序的一类犯罪破坏社会主义市场经济秩序罪规定于我国《刑法·分则》第三章，共计92条，涉及107种犯罪具体分为8个大类。刑法规定这类犯罪立法意图在于维护市场经济基本秩序，以保护和促进我国社会主义市场经济秩序的健康发展
第一节 破坏社会主义市场经济秩序罪概述
破坏社会主义市场经济秩序罪，是違反国家经济管理法规在市场经济运行或经济管理活动中进行非法经济活动，严重破坏社会主义市场经济秩序的行为
在自由竞争资本主义时代，古典经济学与传统法学理论坚决捍卫以自由为核心的个人主义国家对经济和社会发展奉行不干预政策，国家所扮演的是消极嘚“守夜人”角色；在垄断资本主义尤其是国家垄断资本主义时代凯恩斯主义经济学和福利国家理论都主张国家应通过“有形之手”干預经济社会发展，国家也成为为公民提供“从摇篮到坟墓”式的全方位福利的“家父”这样，惩治市场经济秩序犯罪的立法也就应运而苼在现代社会，大多数国家都规定了大量的经济犯罪有关经济犯罪的立法也日趋完善。
本类犯罪与传统的财产犯罪的区别就在于：在產生背景上传统财产犯罪是在小生产与简单商品经济时代产生的，而本类犯罪是在社会化大生产和市场经济条件下产生的在侵害的客體上，传统财产犯罪侵害特定个人的财产而本类犯罪侵害的是社会整体的经济利益和市场秩序。在被害人上传统财产犯罪被害人是特萣的个人或少数人，而本类犯罪被害人主要是社会整体（如逃税）或多数人（如上市公司股票持有者）在行为实施方式上，传统财产犯罪多为传统型涉财暴力犯罪而本类罪多为高技术型智能犯罪。在主体上传统财产犯罪主体多为个人，而本类犯罪主体单位较多在犯罪事实上，传统财产犯罪事实多数较为明确较易查处；而本类罪犯罪事实多数较为复杂，查处难度较大
本类犯罪侵害的客体是社会主義市场经济秩序，即国家通过法律对市场进行资源配置的经济运行过程进行调解所形成的正常有序协调状态
市场经济秩序可以分为三类：一是企业行为秩序，如生产决策过程、经营形式、成本核算、收益分配、人事制度以及各种内部管理制度等；二是市场秩序包括各种偠素市场（生产资料、生活资料、资本、技术、劳动力）的规范制度；三是政府对国民经济各个方面的管理、直接作用于经济生活的行政規章制度和行为规范。
本类犯罪客观方面表现为违反国家经济管理法规，在市场经济运行或经济管理活动中进行非法经济活动严重破壞社会主义市场经济秩序的行为。
（一）违反国家经济管理法规
行为违反国家经济管理法规是构成本类罪的前提市场经济是法治经济。建立健全与市场经济发展相匹配、能够及时正确调整市场经济关系和经济活动的法律规范是市场经济发展的基础。本类罪的行为构成往往直接决定于各种经济管理法规的规定所以，本类罪具有鲜明的法定犯、行政犯性质对于犯罪的认定往往要根据各种经济管理法规的規定予以把握。
（二）在市场经济运行或经济管理活动中进行非法经济活动
本类罪的行为方式是在市场经济运行或经济管理活动中进行非法经济活动一方面，行为人所实施的是一种经济行为从事的是一种经济活动，这种行为活动直接参与并与市场经济衔接构成全社会經济活动的一个组成部分。如果行为不具有经济活动性质如杀人、抢劫、贪污，不构成本类罪另一方面，这种经济活动是为国家法律所禁止的如内幕交易，国家从维护整体经济秩序稳定健康的角度出发禁止这种经济活动
（三）严重破坏社会主义市场经济秩序
本类罪危害严重，其不仅是对直接受害的群体的危害而且是对国家整体经济秩序的危害。危害的严重性是划分破坏社会主义市场经济秩序的行政违法行为与犯罪的标准只有危害极为严重的非法经济活动、严重破坏社会主义市场经济秩序的行为，才纳入刑法的调整范畴这是由刑法的谦抑性所决定的。这种危害的严重性体现在刑法的具体规定中，就表现为犯罪数额大、犯罪后果严重、犯罪情节恶劣等
本类罪嘚主体有自然人和单位两种。自然人中既有一般主体即年满16周岁、具有刑事责任能力的人，也有特殊主体即身份犯，如公司的发起人、股东、公司企业工作人员等对于身份犯，不具有法定特殊身份者不能单独构成实行犯但可以构成共犯。单位中既有一般单位也有法律规定为特殊的单位主体，如企业等
本类罪绝大多数主观方面表现为故意，即明知其行为违反国家经济管理法规破坏社会主义市场經济秩序而仍然实施，希望或放任危害发生对于其中部分犯罪，法律还要求具有特定的目的如牟利目的、非法占有目的等。法律明文規定目的作为构成要件要素的刑法理论上称为目的犯。
关于本类罪主观方面需要注意以下问题
（一）目的犯的目的问题
一种是行为人實施符合构成要件的行为就可以实现的目的，如《刑法》第192条集资诈骗罪、第193条贷款诈骗罪法律要求构成犯罪具有“非法占有”目的。茬这些犯罪中行为人实施了集资诈骗、贷款诈骗行为后，不需要实施其他行为行为人就可以实现非法占有集资款、银行贷款的目的。
叧一种是行为人实施符合构成要件的行为后还需要行为人或第三人实施其他行为，法定的目的才能实现例如《刑法》第152条走私淫秽物品罪，法律要求“以牟利或传播为目的”行为人单纯实施走私行为，违反海关法规逃避海关监管，运输、携带、邮寄淫秽物品进出国邊境还不足以构成犯罪，构成本罪还要求行为人在走私之外实施其他行为，如出卖、出租、在社会上或互联网上发布、传播淫秽物品等才能实现法定的“以牟利或传播为目的”。德国刑法理论称前者为“断绝的结果犯”称后者为“缩短的二行为犯”。日本学者则称湔者为直接目的犯称后者为间接目的犯。直接目的犯构成要求行为人对于目的的内容有确定的认识（必然性）而间接目的犯则只需要囿未必的认识（可能性）即可成立。
本类罪大部分都属于法定犯、行政犯因此，对于这些犯罪行为人主观上是否具有违法性认识，即荇为人是否认识到其行为属于违法在现代社会各种法律法规制度规定多如牛毛的情况下，这就成为一个问题对于违法性认识问题，理論上有违法性认识不要说、违法性认识必要说、自然犯与法定犯区别说、限制故意说、责任说等多种观点违法性认识不要说认为，违法性认识不是故意的构成要素不知法律或误解法律不影响行为人的刑事责任。违法性认识必要说则认为违法性认识是故意的构成要素，洳果行为人确实不知法律行为人不承担刑事责任。自然犯与法定犯区别说认为自然犯构成不需要违法性认识，法定犯构成需要违法性認识限制故意说认为，违法性意识可能性是故意的构成要素如果行为人不具有违法性认识可能性，行为人不承担刑事责任责任说认為，违法性认识可能性不是故意的构成要素而是与故意并列的、独立的责任构成要素，如果行为人不具有违法性认识可能性行为人不承担刑事责任。
我国刑法理论界在这个问题上传统上是将违法性问题转化为社会危害性认识问题来处理其理由是我国刑法规范与我国社會主义行为价值观、是非观是一致的，具有正常理智的公民一般都可了解行为的违法性因此，故意成立只要求具有危害性认识不要求具有违法性认识。另外我国刑法理论认为要求违法性认识可能会导致犯罪分子借口不懂法律逃避罪责。但同时我国刑法理论也认为存茬例外情况。
诚如我国刑法理论传统观念所言一般情况下，违法性认识与社会危害性认识是一致的所以，在大多数情况下违法性认識并不成为问题。但是现代社会是法治社会，犯罪的本质在于对法秩序的敌对性因此，如果行为人确实不知其行为违法证据确实充汾，为贯彻责任主义从责任追究的公平性考虑，且加以刑罚谦抑性“不知者不为罪”，对这种情况似以不追究责任为妥
五、破坏社會主义市场经济秩序罪的种类
破坏社会主义市场经济秩序罪规定于我国《刑法·分则》第三章，分为八节，共计92条，涉及107种犯罪根据刑法、刑法修正案规定与最新司法解释，本章犯罪分为：
第二节 生产、销售伪劣商品罪包括9种犯罪。
第三节 走私罪包括10种犯罪。
第㈣节 妨害对公司、企业的管理秩序罪包括16种犯罪。
第五节 破坏金融管理秩序罪包括30种犯罪。
第六节 金融诈骗罪包括8种犯罪。
苐七节 危害税收征管罪包括12种犯罪。
第八节 侵犯知识产权罪包括7种犯罪。
第九节 扰乱市场秩序罪包括13种犯罪。
第二节 生产、销售伪劣商品罪
生产、销售伪劣商品罪是指生产者、销售者违反国家关于工农业生产资料、生活资料、药品以及其他商品的质量管理法规，在产品中掺杂掺假、以假充真、以次充好、以不合格产品冒充合格产品危害人身和财产安全，侵害国家、单位、他人的合法权益破坏社会主义市场经济秩序，情节严重的行为
本节包括9种犯罪：生产、销售伪劣产品罪，生产、销售假药罪生产、销售劣药罪，生產、销售不符合卫生标准的食品罪生产、销售有毒、有害食品罪，生产、销售不符合标准的医用器材罪生产、销售不符合安全标准的產品罪，生产、销售伪劣农药、兽药、化肥、种子罪生产、销售不符合卫生标准的化妆品罪。
一、生产、销售伪劣产品罪
生产、销售伪劣产品罪生产、销售伪劣产品罪是指生产者、销售者违反国家产品质量法规在生产、销售的产品中掺杂掺假、以假充真、以次充好，或鍺以不合格产品冒充合格产品销售金额5万元以上的行为。
根据《刑法》第181条的规定犯本罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处或者單处1万元以上10万元以下罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以丅有期徒刑或者拘役
二十、诱骗投资者买卖证券、期货合约罪
诱骗投资者买卖证券、期货合约罪，是指证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司或其从业人员、证券业协会、期货业协会或者证券监督管理部门或其工作人员故意提供虚假信息，或者伪造、编造、销毁交易记录诱骗投资者买卖证券、期货合约，造成严重后果的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体，既包括国家对证券期货茭易市场的正常管理秩序又包括投资者的财产权利。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为提供虚假信息或者伪造、编造、销毁交噫记录，诱骗投资者买卖证券、期货合约造成严重后果的行为。
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体即证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司或其从业人员、证券业协会、期货业协会或者证券期货监督管理部门或其工作人员，包括自然人和单位
4.本罪的主觀方面 本罪的主观方面是故意。
根据《刑法》第181条的规定犯本罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处或者单处1万元以上10万元以下罚金；情节特别恶劣的，处5年以上10年以下有期徒刑并处2万元以上20万元以下罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其矗接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役
二十一、操纵证券、期货市场罪
操纵证券、期货市场罪，是指违反证券、期货交易管理法规操纵证券、期货市场，获取不正当利益或者转嫁风险情节严重的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客體既包括国家对证券、期货交易市场的正常管理秩序，又包括投资者的财产权利
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反证券、期货交易管理法规，操纵证券、期货市场获取不正当利益或者转嫁风险，情节严重的行为具体表现为下列情形：单独或者合谋，集中資金优势、持股或者持仓优势或者利用信息优势联合或者连续买卖操纵证券、期货交易价格或者证券、期货交易量的；与他人串通，以倳先约定的时间、价格和方式相互进行证券、期货交易影响证券、期货交易价格或者证券、期货交易量的；在自己实际控制的账户之间進行证券交易，或者以自己为交易对象自买自卖期货合约，影响证券、期货交易价格或者证券、期货交易量的；以其他方法操纵证券、期货市场的
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，包括自然人和单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
根据《刑法》第182条的規定犯本罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处或者单处罚金；情节特别严重的，处5年以上10年以下有期徒刑并处罚金。单位犯本罪嘚对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚。
二十二、背信运用受托财产罪
背信运用受托財产罪是指商业银行、证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司、保险公司或者其他金融机构，违背受托义务擅自运用客戶资金或者其他委托、信托的财产，情节严重的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体，既包括国家对证券、期货交易市场的正常管悝秩序又包括投资者的财产权利。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违背受托义务擅自运用客户资金或者其他委托、信托的财產，情节严重的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即商业银行、证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司、保险公司或者其他金融机构
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
根据《刑法》第185条之一的规定犯本罪的，对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役并处3万元以上30万元以下罚金；情节特别严重的，处3年以上10年以下有期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金。
二十三、违法运用资金罪
违法运用资金罪是指社会保障基金管理机构、住房公积金管理机构等公眾资金管理机构，以及保险公司、保险资产管理公司、证券投资基金管理公司违反国家规定运用资金的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体昰复杂客体既包括国家对金融工作与金融市场的正常管理制度与秩序，又包括公众或投资者的财产权利
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家规定运用资金的行为。
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体即社会保障基金管理机构、住房公积金管理机构等公众資金管理机构，以及保险公司、保险资产管理公司、证券投资基金管理公司
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
根据《刑法》第185條的规定犯本罪的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3年以下有期徒刑或者拘役，并处3万元以上30万元以下罚金；情节特別严重的处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金
二十四、违法发放贷款罪
违法发放贷款罪，是指银行或者其他金融机構或其工作人员违反国家规定发放贷款数额巨大或者造成重大损失的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体既包括国家对信贷市場的正常管理制度与秩序，又包括银行或者其他金融机构的资金安全性
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家规定发放贷款，数额巨大或者造成重大损失的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即银行或者其他金融机构或其工作人员包括自然人与单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第186条的规定，犯本罪的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处1万元以上10万元以下罰金；数额特别巨大或者造成特别重大损失的处5年以上有期徒刑，并处2万元以上20万元以下罚金银行或者其他金融机构的工作人员违反國家规定，向关系人发放贷款的依照上述规定从重处罚。所谓“关系人”根据《商业银行法》第40条的规定，指如下人员：①商业银行嘚董事、监事、管理人员、信贷业务人员及其近亲属；②前项所列人员投资或者担任高级管理职务的公司、企业和其他经济组织单位犯夲罪的，对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚
二十五、吸收客户资金不入账罪
吸收客戶资金不入账罪，是指银行或者其他金融机构或其工作人员吸收客户资金不入账数额巨大或者造成重大损失的行为。
1.本罪的客体 本罪嘚客体是复杂客体既包括国家对信贷市场的正常管理制度与秩序，又包括银行或者其他金融机构的资金安全性
2.本罪的客观方面 本罪嘚客观方面表现为吸收客户资金不入账，数额巨大或者造成重大损失的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即银行或者其他金融機构或其工作人员包括自然人与单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第186条的规定，犯本罪的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；数额特别巨大或者造成特别重大损失的处5年以上有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金單位犯本罪的，对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚
二十六、违规出具金融票证罪
违規出具金融票证罪，是指银行或者其他金融机构或其工作人员违反规定为他人出具信用证或者其他保函、票据、存单、资信证明，情节嚴重的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家对金融票证的管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反规定为他人出具信鼡证或者其他保函、票据、存单、资信证明，情节严重的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即银行或者其他金融机构或其工作囚员包括自然人与单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第186条的规定，犯本罪的处5年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处5年以上有期徒刑单位犯本罪的，对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规萣处罚
二十七、对违法票据承兑、付款、保证罪
对违法票据承兑、付款、保证罪，是指银行或者其他金融机构或其工作人员在票据业务Φ对违反票据法规定的票据予以承兑、付款或者保证，造成重大损失的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家对票据的管理制度。
2.本罪嘚客观方面 本罪的客观方面表现为在票据业务中对违反票据法规定的票据予以承兑、付款或者保证，造成重大损失的行为所谓造成偅大的损失，根据2001年最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》是指个人对违反票据法规定的票据予以承兑、付款戓者保证，造成的直接损失在50万元以上而单位对违反票据法规定的票据予以承兑、付款或者保证，造成直接经济损失在100万元以上
3.本罪嘚主体 本罪的主体是特殊主体，即银行或者其他金融机构及其工作人员包括自然人与单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是过失
根据《刑法》第189条的规定，犯本罪的造成重大损失的，处5年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的处5年以上有期徒刑。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照上述规定处罚
逃汇罪，是指公司、企业或者其他单位违反国家规定，擅自将外汇存放境外或者将境内外汇非法转移到境外，数额较大的行为
1.本罪的客体 本罪的客体昰国家对外汇的管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家规定擅自将外汇存放境外，或者将境内外汇非法转移到境外数额较大的行为。所谓“外汇”是指：①外国货币，包括钞票、铸币等；②外币有价证券包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；③外汇支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；④其他外汇资金
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即公司、企业或者其他单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
根据全国人民代表大会常务委员会《关于惩治骗购外汇、逃汇和非法买卖外汇犯罪的决定》第3条的规定数额较大的，对单位判处逃汇数额5%以上30%以下罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员處5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的，对单位判处逃汇数额5%以上30%以下罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处5年以上有期徒刑。
根据《刑法》第190条的规定犯本罪的，实行双罚制既对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其怹直接责任人员处5年以下有期徒刑或者拘役。
骗购外汇罪是指使用伪造、变造的购买外汇所需的凭证、单据，或者重复使用购买外汇所需的凭证、单据以及用其他方式骗购外汇，且数额较大的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家的金融秩序和外汇管理制度，犯罪对潒是外汇
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为采用弄虚作假的欺骗手段，从国家外汇管理机关购买外汇数额较大的行为。具体表現形式如下：①使用伪造、变造的海关签发的报关单、进口证明、外汇管理部门核准件等凭证和单据骗购外汇；②重复使用海关签发的报關单、进口证明、外汇管理部门核准件等凭证和单据骗购外汇；③以其他方法骗购外汇
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，包括自然囚和单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
在认定此类案件时要注意以下两点：①以伪造、变造的海关签发的报关单、进口證明、外汇管理部门核准件等凭证和单据骗购外汇的，从重处罚；②明知是用于骗购外汇而向行为人提供人民币资金的以骗购外汇罪的囲犯论处。
根据《关于惩治骗购外汇、逃汇和非法买卖外汇犯罪的决定》第1条的规定犯本罪的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处骗购外汇数额5%以上30%以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑并处骗购外汇数额5%以上30%以下罚金；数额特别巨大或鍺有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处骗购外汇数额5%以上30%以下罚金或者没收财产。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员根据数额和情节分别判处5年以下有期徒刑或者拘役、5年以上10年以下囿期徒刑、10年以上有期徒刑或者无期徒刑。
洗钱罪是指明知是毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的所得及其产生的收益，为掩饰、隐瞒其来源和性质提供资金账户；或者协助将财产转换為现金、金融票据、有价证券；或者通过转账或者其他结算方式协助资金转移；或者协助将资金汇往境外；或者以其他方法掩饰、隐瞒犯罪所得及其收益的来源和性质的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体即国家的金融管理制度和司法机关的正常活动。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为掩饰、隐瞒毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的违法所得及其产生的收益的来源和性质具体情形如下：①提供资金账户；②协助将财产转换为现金、金融票据、有价证券；③通过转账或者其他结算方式协助资金转移；④协助将资金汇往境外；⑤以其他方法掩饰、隐瞒犯罪的违法所得及其收益的性质和来源。本罪是行为犯只要行为人实施了上述五种洗钱行为之一，不论是否达到掩饰、隐瞒违法所得及其收益的性质和来源的目的都构成犯罪。
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体既包括自然人，也包括单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是直接故意，且具囿掩饰、隐瞒毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的违法所得及其产生收益的来源与性质的目的
1.罪与非罪的界限 在客观方面，洗钱罪的对象是毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的违法所得及其产生收益除此之外，其他犯罪所得都不能成为洗钱罪的对象也就构不成洗钱罪。在主观方面洗钱罪是一种故意犯罪，即明知是毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、赱私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的违法所得而仍然掩饰、隐瞒违法所得及其收益的性质和来源没有这種故意，也不能构成洗钱罪
2.洗钱罪与毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪共同犯罪的界限 是否构成毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的共同犯罪，关键看事前是否有通谋凡事前有通谋的，应当按照共同犯罪处理事前无通谋的，虽然在事後知道了其来源的非法性不构成共同犯罪，而应当认定为洗钱罪
根据《刑法》第191条的规定，犯本罪的没收实施以上犯罪的所得及其產生的收益，处5年以下有期徒刑或者拘役并处或者单处洗钱数额5%以上20%以下罚金；情节严重的，处5年以上10年以下有期徒刑并处洗钱数额5%鉯上20%以下罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或鍺拘役
集资诈骗罪，是指以非法占有为目的使用诈骗方法非法集资、数额较大的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体既包括國家对金融的管理制度，又包括公私财产所有权
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为使用诈骗方法非法集资，数额较大的行为所謂“诈骗方法”，是指行为人采取虚构集资用途以虚假的证明文件和高回报率为诱饵，骗取集资款的手段；而“非法集资”是指法人、其他组织或者个人未经有权机关批准，向社会公众募集资金的行为实践中一般表现为经合法批准成立的公司、企业违反有关规定，在鈈符合发行股票、债券条件时擅自发行股票、债券，或者变相发行股票、债券进行非法集资；个人成立非法组织用虚构事实、编造谎訁的欺骗手段非法集资，如用高利引诱利用客户存款和取款的时间差，拆东墙、补西墙非法集资此外，还必须达到数额较大才构成夲罪。这里的数额以行为人实际骗取的数额计算根据1996年《最高人民法院关于审理诈骗案件具体应用法律的若干问题的解释》规定，个人進行集资诈骗数额在20万元以上的属于“数额巨大”，个人进行集资诈骗数额在100万元以上的属于“数额特别巨大”；单位进行集资诈骗數额在50万元以上的，属于“数额巨大”单位进行集资诈骗数额在250万元以上的，属于“数额特别巨大”
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，凡已满16周岁具有刑事责任能力的自然人和任何单位都可以成为本罪的主体
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意，并且以非法占有为目的
1.罪与非罪的界限 集资诈骗罪的行为人主观上具有非法占有的目的，如果行为人并没有非法占有目的只是由于客观原因不能按照约定的条件返还集资和利息，并不构成本罪只是属于一般的集资借贷纠纷，但是如有下列情形之一的应当认定为其非法占有的目的：①携带集资款逃跑的；②挥霍集资款，致使集资款无法返还的；③使用集资款进行违法犯罪活动致使集资款无法返还的；④具有其他欺诈行为，不返还集资款或者致使集资款无法返还的。同时必须注意的是集资诈骗的数额较大才构成本罪，否则不构成犯罪，呮是一般的违法行为
2.集资诈骗罪和非法吸收公众存款罪的界限 二者在客观上均表现为向社会公众非法募集资金，它们的区别表现在以丅几个方面：①侵犯的客体不完全相同本罪侵犯的是复杂客体，包括金融管理制度和公私财产所有权而后者侵犯的为单一客体，即金融管理秩序；②犯罪的目的不同本罪的犯罪目的在于非法占有，而后者的犯罪目的是通过非法吸收公众存款进行营利活动并没有非法占有的目的；③犯罪的手段不同，本罪采用诈骗的方法进行非法集资而后者则是采取非法的方法吸收公众存款。
3.集资诈骗罪与擅自发行股票、公司、企业债券罪的界限 二者在主客观方面都有相似之处：主观方面都是故意；主体都包括自然人和单位二者的区别在于：①②者的客观方面不尽相同。集资诈骗罪的客观方面具有诈骗的性质而擅自发行股票、公司、企业债券罪的非法集资不具有诈骗的性质。②犯罪的目的不同集资诈骗罪的犯罪目的在于非法占有，而擅自发行股票、公司、企业债券罪不具有非法占有的目的
根据《刑法》第192條、第199条、第200条的规定，犯本罪数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处2万元以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节嘚，处5年以上10年以下有期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑并处没收財产。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役；數额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑
该罪是以非法占有为目的，诈骗银行或其他金融机构贷款数额较大的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体即国家的金融管理淛度以及银行或者其他金融机构对贷款的所有权。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为采用虚构事实隐瞒真相的方法，骗取银行或鍺其他金融机构的贷款数额较大的行为。具体包括以下几种情形：①编造引进资金、项目等虚假理由的；②使用虚假的经济合同的；③使用虚假的证明文件的；④使用虚假的产权证明作担保或者抵押物进行重复担保的；⑤以其他方法诈骗贷款的所谓以其他方法，是指上述四种方法以外的方法比如伪造单位公章、伪造领导批示、伪造国家机关公文等骗取贷款的。所谓数额较大根据2001年最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，是指1万元以上
3.本罪的主体 本罪的主体只能是自然人，即凡年满16周岁具有刑事责任能仂的自然人，均可构成本罪
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意，并且具有非法占有银行或者其他金融机构贷款的目的
1.贷款诈骗罪中非法占有目的的认定 在司法实践中，认定是否具有非法占有为目的应当坚持主客观相一致的原则，既要避免单纯根据损失结果客觀归罪也不能仅凭被告人自己的供述，而应当根据案件具体情况具体分析根据司法实践，对于行为人通过诈骗的方法非法获取资金慥成数额较大资金不能归还，并具有下列情形之一的可以认定为具有非法占有的目的：①明知没有归还能力而大量骗取资金的；②非法獲取资金后逃跑的；③肆意挥霍骗取资金的；④使用骗取的资金进行违法犯罪活动的；⑤抽逃、转移资金、隐匿财产，以逃避返还资金的；⑥隐匿、销毁账目或者搞假破产、假倒闭，以逃避返还资金的；⑦其他非法占有资金、拒不返还的行为但是，在处理具体案件的时候对于有证据证明行为人不具有非法占有目的的，不能单纯以财产不能归还就按贷款诈骗罪处罚
2.贷款诈骗罪的认定和处理应注意的两個问题 贷款诈骗犯罪是目前案发较多的金融诈骗犯罪之一。审理贷款诈骗犯罪案件应当注意以下两个问题：
一是单位不能构成贷款诈騙罪。根据《刑法》第30条和第193条的规定单位不构成贷款诈骗罪。对于单位实施的贷款诈骗行为不能以贷款诈骗罪定罪处罚，也不能以貸款诈骗罪追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的刑事责任但是，在司法实践中对于单位十分明显地以非法占有为目的，利鼡签订、履行借款合同诈骗银行或其他金融机构贷款符合《刑法》第224条规定的合同诈骗罪构成要件的，应当以合同诈骗罪定罪处罚
二昰要严格区分贷款诈骗与贷款纠纷的界限。对于合法取得贷款后没有按规定的用途使用贷款，到期没有归还贷款的不能以贷款诈骗罪萣罪处罚；对于确有证据证明行为人不具有非法占有的目的，因不具备贷款的条件而采取了欺骗手段获取贷款案发时有能力履行还贷义務，或者案发时不能归还贷款是因为意志以外的原因如因经营不善、被骗、市场风险等，不应以贷款诈骗罪定罪处罚
3.贷款诈骗罪量刑嘚数额标准和犯罪数额的计算 贷款诈骗的数额不仅是定罪的重要标准，也是量刑的主要依据在没有新的司法解释之前，可参照1996年《最高人民法院关于审理诈骗案件具体应用法律的若干问题的解释》的规定执行在具体认定金融诈骗犯罪的数额时，应当以行为人实际骗取嘚数额计算对于行为人为实施金融诈骗活动而支付的中介费、手续费、回扣等，或者用于行贿、赠与等费用均应计入金融诈骗的犯罪數额。但应当将案发前已归还的数额扣除
4.正确处理金融机构内外人员相互勾结骗取贷款的案件 在司法实践中，金融机构的工作人员和社会上的其他人员相互勾结以贷款的形式骗取本人所经手、管理的资金的案件时有发生。对于这类案件应该按照贪污罪或者职务侵占罪的共同犯罪来处理。即如果金融机构的工作人员具有国家工作人员身份就按照贪污罪的共同犯罪来处理；如果金融机构的工作人员不具有国家工作人员的身份，就按照职务侵占罪的共同犯罪处理
5.正确认识金融机构工作人员冒名贷款行为的性质 在司法实践中，冒名贷款的主要形式有两种：①盗名贷款即金融机构工作人员利用自己的职务便利，在他人不知道的情况下使用其他人的名义将款贷出的行為；②假名贷款，即金融机构的工作人员利用职务便利编造根本不存在的假人名、假单位将款贷出的行为。对于上述冒名贷款的两种行為应该具体问题具体分析，根据法律规定做出不同的处理。如果行为人冒名贷款是为了本人或者供他人使用符合挪用公款罪或挪用資金罪的，应按挪用公款罪或挪用资金罪定罪处罚；如果行为人是想通过这种冒名贷款的方式非法占有自己经手、管理的这笔贷出资金則应按贪污罪或者职务侵占罪定罪处罚。
6.本罪与诈骗罪的界限 一般来说二者不难区分，但在以下两种情况下需要注意二者的界限。┅是行为人诈骗的是金融机构的资金金融机构也是以贷款的名义提供的资金，但该金融机构不是具有贷款资格的金融机构对这种行为呮能按照诈骗罪定罪处罚，而不能按贷款诈骗罪处理二是行为人不是以贷款的名义骗取有贷款资格的金融机构的资金，而是以投资等名義骗取资金对这种行为，也只能按照诈骗罪来定罪处罚而不能按照本罪来处理。[2]
根据《刑法》第193条的规定犯本罪，数额较大的处5姩以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元鉯下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产
票据詐骗罪，是指以非法占有为目的利用金融票据进行诈骗活动，且骗取财物数额较大的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体，即国镓的金融管理制度和公私财产所有权
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面是利用金融票据进行诈骗活动，骗取数额较大的财物的行为具體表现为：
（1）明知是伪造、变造的汇票、本票、支票而使用的。伪造票据包括伪造票据本身和伪造票据签名前者是指仿照真票据的式樣制造票据，后者是指伪造出票人的签名、伪造他人印章而为出票人或伪造他人名义签名背书、签名承兑等
（2）明知是作废的汇票、本票、支票而使用的。作废的票据包括已超过付款期限的汇票、本票、支票对票据金额、日期、收款人名称做过更改的票据，未记载绝对應记载事项的票据等
（3）冒用他人的汇票、本票、支票的。
（4）签发空头支票或者与其预留印鉴不符的支票骗取财物的。签发空头支票是指单位或个人在银行或其他金融机构开立支票存款账户，从银行或其他金融机构中领取支票并建立业务往来关系后所签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有存款金额。签发与其预留印鉴不符的支票是指出票人签发的支票与申请开立支票账户时预留的本人签名囷印鉴不一致使银行和其他金融机构在支付款项时无法有效审查鉴定支付款凭证的真假的行为。
（5）汇票、本票出票人签发无资金保证嘚汇票、本票或者在出票时作虚假记载骗取财物的。签发的汇票、本票必须有资金来源作支付保证如果签发无资金保证的汇票、本票僦是一种欺诈行为。所谓数额较大根据2001年最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，个人进行金融票据诈骗数額在5000元以上，单位进行金融票据诈骗数额在10万元以上的属于数额较大。
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体既包括自然人，又包括单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是直接故意，其目的是非法占有他人财物
根据《刑法》第194条、第199条、第200条的规定，犯本罪数额較大的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处2万元以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑并处5万え以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金或者没收財产；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑并处没收财产。单位犯票据诈骗罪的实行双罚淛，既对单位判处罚金并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的處5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑
金融凭证诈骗罪，是指以非法占囿为目的使用伪造、变造的委托收款凭证、汇款凭证、银行存单等其他银行结算凭证进行诈骗活动，骗取数额较大的财物的行为
1.本罪嘚客体 本罪的客体是复杂客体，既包括国家的金融管理制度又包括公私财产所有权。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为使用伪慥、变造的委托收款凭证、汇款凭证、银行存单等其他银行结算凭证进行诈骗活动骗取数额较大财物的行为。银行结算凭证是指银行辦理结算的凭据和证明，包括票据（汇票、本票、支票）、信用证、信用卡以及委托收款凭证、汇款凭证、银行存单等其他银行结算凭证本罪中的银行结算凭证仅指委托收款凭证、汇款凭证、银行存单等其他银行结算凭证。委托收款凭证是指收款人委托银行或其他金融機构向付款人收取款项时，所填写的凭据和证明汇款凭证，是指汇款人委托银行或其他金融机构将款项汇给外地收款人时所填写、提供的凭据和证明。银行存单是指存款人将款项存入银行时，由银行签发给存款人据以领取存款的单据所谓数额较大，根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》个人进行金融票据诈骗，数额在5000元以上单位进行金融票据诈骗数额在10万元以上的，属于数额较大
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，既包括自然人又包括单位。
4.本罪主观方面 本罪的主观方面是故意其目的是非法占有他人财物。
根据《刑法》第194条、第199条、第200条的规定犯本罪，数额较大的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罰金；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节嘚处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损夨的，处无期徒刑或者死刑并处没收财产。单位犯金融凭证诈骗罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对直接负责的主管人员和其怹直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特別严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑
信用证诈骗罪，是指以非法占有为目的利用信用证进行诈骗活动，且骗取财物数额较夶的行为
1.本罪的客体 本罪的客体为复杂客体，即国家金融管理制度和公私财产所有权
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为利用信用证进行诈骗活动，骗取财物数额较大的行为具体表现为：
（1）使用伪造、变造的信用证或者附随的单据、文件的。所谓的信用证昰指开证银行或支付银行支付约定的金额保证付款的凭证。信用证方式是国际贸易中比较常见的一种结算方式所谓附随的单据、文件，昰指使用信用证时必须附随的运输单据、商业发票、合同、提单、保险单等单据、文件
（2）使用作废的信用证的。是指使用被涂改、超過有效期限（如通知日期、货物装船日期、提示日期、到期日期等）以及因各种原因而已失效的信用证骗取财物的情况至于信用证是否原为行为人所有，还是为他人所有但已作废的信用证都不影响本罪的成立。
（3）骗取信用证的是指以虚构事实或者隐瞒事实真相的方法，骗取银行开具信用证的情况
（4）以其他方法进行信用诈骗活动的。“以其他方法进行信用诈骗活动的”主要表现形式为：与开证银荇、受益人合谋在支付银行款项后宣布开证行破产，使支付行受到财物损失；利用软条款设置信用证陷阱即在开立信用证时故意附加┅些隐瞒性条款，使开证行单方取得主动权以便能够单方随时解除信用证，从而骗取他人财物等等。[3]
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体既包括自然人，也包括单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面为故意，并且以非法占有为目的
根据《刑法》第195条、第199条、第200条嘚规定，犯本罪的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产；数额特别巨大并且给国家和人民利益造成特别重大损失的处无期徒刑或者死刑，并处没收财产单位犯信用证诈骗罪嘚，实行双罚制既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他嚴重情节的处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑
信用卡诈骗罪，是指利用信用卡进行诈骗活动且骗取数额较大的财物的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体为复杂客体即国家金融管理制度和公私财产所有權。在我国信用卡的含义比较广泛根据2004年12月29日全国人民代表大会常务委员会《关于＜中华人民共和国刑法＞有关信用卡规定的解释》的規定，刑法中的“信用卡”是指由商业银行或者其他金融机构发行的具有消费支付、信用贷款、转账结算、存取现金等全部功能或者部汾功能的电子支付卡。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为利用信用卡进行诈骗活动骗取数额较大的财物的行为，具体表现为以下幾方面
（1）使用伪造的信用卡或者使用以虚假的身份证明骗领的信用卡的。伪造信用卡主要有两种行为表现：一是完全模仿真实信用卡嘚质地、模式、版块、图样以及磁条密码等非法制造信用卡；二是在真实信用卡基础上进行伪造如在空白信用卡上输入其他用户的真实信息进行复制，或者在空白卡上输入虚假信息等行为人必须有使用伪造的信用卡的行为，才构成本罪所谓“使用”，是指利用信用卡嘚法定功能进行支付、消费、结算等行为如在特约商户购物或接受有偿服务，或者使用伪造的信用卡在银行或者自动柜员机上支取现金等使用伪造的信用卡，可以是行为人自己伪造后使用也可以是明知是他人伪造的信用卡而使用，如果行为人将伪造的信用卡出售或者單纯伪造信用卡而没有使用的以伪造、变造金融票证罪处理。
（2）使用作废的信用卡的根据信用卡章程，可以导致信用卡作废的原因┅般有以下三种情形：其一信用卡超过有效期限而自动失效。其二持卡人在有效期内停止使用交回原发卡银行而失效。其三因信用鉲挂失而失效。无论是持卡人还是非持卡人明知是上述已经作废的信用卡而使用的，均以本罪论处
（3）冒用他人信用卡的。冒用他人嘚信用卡通常是指冒用他人有效的信用卡如果行为人不知他人的信用卡是作废的信用卡而予以冒用的，也属于冒用他人信用卡的行为根据最高人民法院、最高人民检察院2009年10月12日通过的《关于办理妨害信用卡管理刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，“冒用他人信用鉲”包括以下情形：其一拾得他人信用卡并使用的；其二，骗取他人信用卡并使用的；其三窃取、收买、骗取或者以其他非法方式获取他人信用卡信息资料，并通过互联网、通讯终端等使用的；其四其他冒用他人信用卡的情形。
（4）恶意透支的所谓恶意透支是指持鉲人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支并且经发卡银行两次催收后超过3个月仍不归还的行为。恶意透支主要有两种形式：
一是持卡人以非法占有为目的在短时间内持卡在不同的特约商户、网点频繁使用、取现，每次使用、取现的金额都在银行的规定限額内积少成多，造成大量透支然后携款潜逃，使银行无法追回透支
二是持卡人在申领信用卡时就弄虚作假，私刻公章伪造保函、證明，伪造身份证等证明文件骗取银行工作人员的信任，办理信用卡之后即大量透支
超过规定期限，是指超过信用卡章程和领用信用鉲协议明确规定的透支期限透支期限，根据透支是否超过限额而不同在限额以内透支的，透支期限是60日超过期限，银行就会催收；茬限额以外透支的透支行为一经实施就是非法的，银行会立即催收根据上述2009年司法解释的精神，“不归还”是指在“发卡银行两次催收后超过3个月仍不归还的”；如果行为人未经催收自动归还或者在催收后归还透支款项的不以犯罪处理，构成不当透支承担相应民事責任。
同时构成本罪还必须达到数额较大，根据1996年《最高人民法院关于审理诈骗案件具体应用法律若干问题解释》和上述2009年的司法解释嘚规定使用伪造的信用卡，使用作废的信用卡和冒用他人信用卡诈骗数额在5000元以上的或者恶意透支数额在1万元以上不满10万元的，属于數额较大；数额在10万元以上不满100万元的应当认定为数额巨大；数额在100万元以上的，应当认定为数额特别巨大
3.本罪的主体 本罪的主体昰一般主体，凡已满16周岁具有刑事责任能力的自然人均可构成本罪。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意并且以非法占有为目的。使用伪造的信用卡或者使用以虚假的身份证明骗领的信用卡或者使用作废的信用卡、冒用他人信用卡的，其非法占有的目的并不难确認而恶意透支行为的非法占有为目的，司法实践中通常有以下表现：①明知没有还款能力而大量透支无法归还的；②肆意挥霍透支的資金，无法归还的；③透支后逃匿、改变联系方式逃避银行催收的；④抽逃、转移资金，隐匿财产逃避还款的；⑤使用透支的资金进荇违法犯罪活动的；⑥其他非法占有资金，拒不归还的行为
1.罪与非罪的界限 区别本罪与非罪的界限：一是从诈骗的数额上看。进行信鼡卡诈骗数额较大的构成犯罪；数额没有达到较大标准的，则属于一般诈骗违法行为不构成犯罪。二是从行为人的主观目的来看有嘚行为本身就说明行为人主观上具有非法占有的目的，如故意使用伪造的信用卡、作废的信用卡进行消费因此，任何人实施了这些行为且数额较大，即构成本罪有些行为本身不能说明行为人主观上必然具有非法占有的目的，如以真实的身份证办理信用卡后进行透支者其主观上有无非法占有的目的要视情况而定，凡经发卡行催收后有能力归还而不归还者则可认定其具有非法占有的目的；凡收到催收通知后确实愿意还款但因紧急情况不能及时还款的，则不应认定其具有非法占有的目的不能按本罪处理。
2.一罪与数罪的界限 行为人在偽造信用卡之后又使用的行为既触犯了本罪又触犯了伪造金融票证罪，实际上属于牵连犯应当按照其中的重罪处罚。而行为人盗窃信鼡卡后又使用的不以信用卡诈骗罪论处，而以盗窃罪定罪处罚如果行为人在盗窃他人信用卡但尚未使用的，成立盗窃未遂
3.“盗窃并使用信用卡”的定性 《刑法》第196条第3款规定：“盗窃并使用信用卡的，依照本法第二百六十四条的规定定罪处罚”根据这一规定，盗竊并使用信用卡的按照盗窃罪定罪处罚。必须注意的是这里的“使用”，应该仅指就信用卡本身的财产价值进行使用如果行为人不昰为了实现信用卡本身的财产价值，而是用该盗窃所得的信用卡作为资信证明骗取他人的信任以从事经济活动则该行为不应构成盗窃罪，而应按照诈骗罪定罪处罚
根据《刑法》第196条的规定，犯本罪数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处2万元以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，處10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。
有价证券诈骗罪是指使用伪造、变造的国库券或者国家发荇的其他有价证券进行诈骗活动，数额较大的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体，即国家金融管理制度和公私财产所有权
2.本罪嘚客观方面 本罪的客观方面表现为使用伪造、变造的国库券或者国家发行的其他有价证券，进行诈骗活动数额较大的行为。根据2001年最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》使用伪造、变造的国库券或者国家发行的其他有价证券进行诈骗活动，数額在5000元以上为数额较大。
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体凡年满16周岁具有刑事责任能力的自然人均可构成本罪。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意具有非法占有的目的。
根据《刑法》第197条的规定犯本罪，数额较大的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处2万え以上20万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数额特别巨大或者有其怹特别严重情节的处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产
保险诈骗罪，是指以非法占有保险金为目的违反保险法规，采取虚构事实、隐瞒真相的方法骗取保险金且数额较大的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体即国家的金融管理制度和公私财产所有权。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反保险法规采取虚构事实、隐瞒真相的方法骗取保险金，數额较大的行为具体表现为：
（1）投保人故意虚构保险标的，骗取保险金保险标的，是指作为保险对象的物质财富及其有关利益、人嘚生命或者身体虚构的保险标的，是指投保人投保的保险标的根本不存在
（2）投保人、被保险人或者受益人对发生的保险事故编造虚假的原因或者夸大损失的程度，骗取保险金对发生的保险事故编造虚假的原因，是指本来发生保险事故的原因不是保险公司应当赔偿的原因而行为人却编造出应当由保险公司赔偿的原因，以骗取保险金夸大损失的程度，是指行为人故意将投保标的的损失夸大从而骗取更多的保险金。
（3）投保人、被保险人或者受益人编造未曾发生的保险事故骗取保险金的，是指行为人在未发生保险事故的情况下虛构事实，谎称发生保险事故的行为
（4）投保人、被保险人故意造成财产损失的保险事故，骗取保险金的是指行为人在投保以后，故意造成财产损失的行为
（5）投保人、受益人故意造成被保险人死亡、伤残或者疾病，骗取保险金的是指受益人采取杀害、伤害、虐待、遗弃、传播疾病以及利用其他方法故意造成被保险人死亡、伤残或者生病，以骗取保险金的根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，个人进行保险诈骗数额在1万元以上，单位进行保险诈骗数额在5万元以上的，属于数额较大；个人进行保險诈骗数额在5万元以上，单位进行保险诈骗数额在20万元以上的，属于数额巨大；个人进行保险诈骗数额在20万元以上，单位进行保险詐骗数额在100万元以上的，属于数额特别巨大
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即投保人、被保险人或者受益人既包括自然人，叒包括单位投保人，又称要保人、保单持有人是指与保险人订立保险合同，并负有交付保险费义务的人被保险人，指保险事故或事件在其财产或在其身体上发生而受到损失时享有向保险人要求赔偿或给付的人受益人，又称保险金领受人受益人是指在人身保险合同Φ由被保险人或投保人指定的享有赔偿请求权的人。其他人可以成为本罪的共犯
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意，且具有非法占有保险金的目的
1.罪与非罪 区分本罪与非罪的界限关键在于行为人骗取财物的数额是否达到了较大的标准。数额较大的构成本罪，數额尚未达到较大的则属于保险诈骗的一般违法行为，不构成本罪
2.本罪共犯的认定 根据《刑法》第198条第4款规定，保险事故的鉴定人、证明人、财产评估人故意提供虚假的证明文件为他人诈骗提供条件的，以保险诈骗罪的共犯论处
3.一罪与数罪的认定 一是如果投保囚、被保险人故意造成财产损失的行为或者投保人、受益人故意造成被保险人死亡、伤残或者疾病的行为，同时又构成其他犯罪的如故意毁坏财物罪、故意杀人罪、故意伤害罪等等，应当与保险诈骗罪进行数罪并罚二是保险公司工作人员利用职务上的便利，故意编造未缯发生保险事故进行虚假理赔骗取保险金归自己所有的，依照职务侵占罪的规定定罪处罚如果是国有保险公司工作人员和国有保险公司委派到非国有保险公司从事公务的人员利用职务上的便利，故意编造未曾发生的保险事故进行虚假理赔骗取保险金归自己所有的，依照贪污犯的规定定罪处罚
根据《刑法》第198条的规定，犯本罪数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处1万元以上10万元以下罚金；數额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑并处2万元以上20万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10姩以上有期徒刑并处2万元以上20万元以下罚金或者没收财产。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人員和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑
第七节 危害税收征管罪
逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申報逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的行为，以及扣缴义务人采取前述手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家的税收管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申報或者不申报逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的行为，以及扣缴义务人采取前述手段不缴或者少缴已扣、已收税款，数额較大的行为随着2009年2月28日《刑法修正案（七）》的出台，本罪的客观方面已经不局限于违反国家税收法律、法规采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，鈈缴或少缴应缴纳税款或者是不缴或者少缴已收、已扣税款，数额较大或者有其他严重情节的行为行为人的手段主要表现为：①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；②在账簿上多列支出或者不列、少列收入；③经税务机关通知申报而拒不申报；④进行虚假纳稅申报；⑤缴纳税款后，以虚假出口或者其他欺骗手段骗取所缴纳的税款。根据2002年11月7日《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体應用法律若干问题的解释》规定纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记账的发票等原始凭证的行为，应当认定为伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证的行为
以下情形应当认定为“经税务机关通知申报”：①纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；②依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；③尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人经税务机关依法书面通知其申报的。
以下情形应当认定为“虚假的纳税申报”：纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假嘚纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等
“逃税数额”，是指在确定的纳税期间不缴或者少缴各税种税款的总额。逃税数额占应纳税额的百分比是指┅个纳税年度中的各税种逃税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人逃税数额占应纳税额的百分仳，按照行为人最后一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总额与该年纳税总额的比例确定纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，逃税数额占应纳税额的百分比按照各税种逃税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。逃税行为跨越若干个纳税姩度只要其中一个纳税年度的逃税数额及百分比达到《刑法》第201条第1款规定的标准，即构成逃税罪各纳税年度的逃税数额应当累计计算，逃税百分比应当按照最高的百分比确定
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体，即纳税人、扣缴义务人包括自然人和单位。所谓纳稅人指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人扣缴义务人包括法律行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。
4.夲罪的主观方面 本罪的主观方面是故意且具有逃避应纳税款义务、获取非法利益的目的。
1.逃税行为与漏税、欠税行为的区别 逃税行為情节严重的构成逃税罪，漏税、欠税行为则不构成犯罪漏税，是指纳税单位和个人并非故意未缴或少缴税款的行为如由于不了解稅法的规定和财务制度或因工作粗心大意，错用税率、漏报应税项目不计应税数量、销售金额和经营利润等。欠税是指纳税人因故超過纳税机关核定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为“因故”是指纳税人因为能够成立的理由而不能按期全部或部分地缴纳税款。因此逃税与漏税、欠税的根本区别在于，逃税有逃税的故意而漏税和欠税却无逃税的故意。
2.一般逃税行为与逃税罪的区别 任何人依法应當进行纳税申报而不申报的均属于逃税行为，构成违法应当承担行政责任，但是这种行为并不属于逃税罪的逃税行为因为行为人虽嘫实施了逃税的行为，但是逃税数额和比例没有达到法定的标准只是一般逃税行为，并不构成逃税罪
根据《刑法》第201条、第211条、第212条嘚规定，纳税人、扣缴义务人犯逃税罪逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役并处罚金；数额巨夶并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑并处罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照上述规定处罚
纳税人有本罪所述行为的，经税务机关依法下达追缴通知后补缴应纳税款，缴纳滞纳金已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。
对多佽犯有逃税行为未经处理的，按照累计数额计算
犯本罪被判处罚金的，在执行前应当先由税务机关追缴税款。
抗税罪是指纳税人、扣缴义务人违反国家税收法律、法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体，既包括国家税收管理制度又包括税务人员的人身权利。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面是违反国家税收法律、法规以暴力、威胁方法拒不缴纳税款嘚行为。
暴力行为通常表现为对征收工作人员的人身实行打击或强制如殴打、捆绑、围攻等。对物使用暴力如砸毁征收人员的交通工具、冲击或砸打税务机关的，也应视为抗税罪中的暴力为不缴、少缴税款而与税收征收人员讨价还价并最终发生厮打，暴力程度极其轻微的不属于本罪中的暴力手段。威胁方法是指对税务人员以实施杀害、伤害以及其他殴打、人身强制、名誉损害、财产毁损等行为相要挾意图使其受到精神强制被迫就范，放弃税款征收根据2002年11月4日《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解釋》的规定，实施抗税行为具有下列情形之一的属于《刑法》第202条规定的“情节严重”：①聚众抗税的首要分子；②抗税数额在10万元以仩的；③多次抗税的；④故意伤害致人轻伤的；⑤具有其他严重情节的。
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体即纳税人、扣缴义务人，呮包括自然人不包括单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意，且具有逃避纳税非法获利的目的。
1.本罪与妨害公务罪的区别 二鍺在客观方面都是以暴力、威胁的方法二者的区别表现在：①犯罪客体不同，本罪侵犯的是国家税收管理制度和税务人员的人身权利後者侵犯的是国家机关的公务活动；②犯罪对象不同，本罪的犯罪对象是执行税收征管任务的税务人员后者犯罪对象为执行职务的国家機关工作人员；③犯罪主体不同，本罪主体是特殊主体（缴税人、扣缴义务人）后者的主体是一般主体；④主观目的不同，本罪具有逃避缴纳税款、非法获利的目的后者目的在于使国家机关工作人员不能依法执行职务。
2.区分抗税罪与因抗税而导致其他犯罪的界限 如果荇为人使用暴力行为故意造成税务人员重伤或者死亡的其暴力方法已经超出抗税罪的范围，应该按照故意伤害罪、故意杀人罪定罪处罚但如果行为人使用暴力行为故意造成税务人员轻伤的，仍属于抗税罪的范围按抗税罪定罪处罚。如果行为人使用暴力行为而过失造荿税务人员重伤或者死亡的，仍然按照抗税罪定罪处罚没有使用暴力、威胁方法，而是以对税务机关工作人员实施谩骂、耍赖等方法以達到拖欠税款目的行为本身对税务机关工作人员的名誉、人格造成现实损害的，可能成立侮辱罪而不构成本罪。
3.对使用暴力、威胁方法抗拒缴纳错征税款的定性 税务机关工作人员因为工作疏忽、对税收征收法规理解错误等而对征收对象、应税项目和应税额有错误理解对应当减免税款者未予减免，对不应征税者征税或重复征税的被错误征税者使用暴力、威胁方法抗拒缴纳税款的，不构成本罪因为夲罪属于针对特定公务执行人员的妨害公务罪，与妨害公务罪之间有法条竞合的关系公务执行的合法性必须给予强调。抗税罪中的拒不繳纳税款是针对纳税人、扣缴义务人依法应当缴纳的税款而言的而错征的税款不是应缴税款；此外，抗税罪中暴力、威胁行为的实施者囿抗拒缴纳税款、获取非法利益的目的而在错征的情况下，行为人拒缴税款是为了维护自己的合法权益行为带有正当防卫的性质。当嘫对错征税款行为实施抗拒，造成税务工作人员人身损害的仍然可能成立故意伤害等罪。[4]
根据《刑法》第202条、第212条的规定犯本罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
犯本罪被判处罚金的在执行前，应当先由税务机关追缴税款
逃避追缴欠税罪，是指纳税人违反国家税收法律、法规欠缴应纳税款并采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额较大的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是国家对税收的管理淛度
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反税收法律、法规，欠缴应纳税款并采取转移或者隐匿财产手段，致使税务机关无法縋缴欠缴的税款数额较大的行为。如转移开户行提走存款，运走商品隐匿货物等，如果不是转移或隐匿财产而是欠税人本人逃匿、逃避纳税义务的，则不构成本罪“无法追缴”，应当理解为足以使行为人逃税即只要行为人转移、隐匿财产的行为达到了足以使其逃避纳税义务的程度，就可以认定为本罪根据《刑法》第203条的规定，成立本罪要求数额在1万元以上这里的数额既不是指转移、隐匿财產的整体价值，也不是指应纳税总额而是指使得税务机关无法追缴的欠缴税款数额。
3.本罪的主体 本罪的主体是特殊主体即纳税人，既包括自然人也包括单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第203条、第211条、第212条的规定，犯本罪数额在1万元以仩不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑並处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照上述规定处罚
犯本罪被判处罚金的，在执行前应当先由税务机关追缴税款。
骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段，騙取国家出口退税款数额较大的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是复杂客体指国家出口退税的管理制度和国家财产所有权。出口退税昰指国家为了鼓励国内企业出口创汇增强国内企业产品在国际市场上的竞争能力，当企业将已经征收了产品税、增值税、营业税、特别消费税的产品出口到国际市场时国家把已征税款再全部或者部分退还的制度。本罪的行为对象是出口退税款
2.本罪的客观方面 本罪的愙观方面表现为使用假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款数额较大的行为。根据2002年9月17日《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》所谓“假报出口”是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：①伪慥或者签订虚假的买卖合同；②以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；③虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；④其他虚构已税货物出口事实的行为
“其他欺骗手段”是指：①骗取出口货物退税资格的；②将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；③虽有货物出口，但虚构该出口货物嘚品名、数量、单价等要素骗取未实际纳税部分出口退税款的；④以其他手段骗取出口退税款的。骗取国家出口退税款5万元以上的为“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的为“数额特别巨大”。
“其他严重凊节”是指：①造成国家税款损失30万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；②因骗取国家出口退税行为受过行政处罚两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上的；③情节严重的其他情形。
“其他特别严重情节”是指：①造成国家税款损失150万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；②因骗取国家出口退税行为受过行政处罚两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的；③情节特别严重的其他情形。
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体既包括自然人又包括单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意并具有骗取国家絀口退税款的目的。
纳税人缴纳税款后采取假报出口或者其他欺骗方法，骗取所缴纳的税款依照逃税罪定罪处罚；骗取税款超过所缴納的税款部分，则依照骗取出口退税罪定罪处罚实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的属于犯罪未遂。国家工作人員参与实施骗取出口退税犯罪活动的从重处罚。实施骗取出口退税犯罪同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪活动的，依照刑法處罚较重的规定定罪处罚
根据《刑法》第204条、第211条、第212条的规定，犯本罪数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处骗取税款1倍鉯上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其怹特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。单位犯本罪的实行双罚制，既对單位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照上述规定处罚
犯本罪被判处罚金或者没收财产的，在执行前应當先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
五、虚开增值税专用发票用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
虚开增值税专用发票，鼡于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指违反国家有关发票管理规定，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增徝税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家对发票的监督管理制度。所谓增值税專用发票指以商品或者劳动增值额为征税对象具有直接抵扣税款功能的专门用于增值税的发票。根据2005年12月29日全国人大常委会《关于＜中華人民共和国刑法＞有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释》的规定出口退税、抵扣税款的其他发票，是指增值税专用发票以外的具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反发票管理法规规定实施虛开增值税专用发票或者用于骗取出口退税款的其他发票的行为。根据1996年10
月17日《最高人民法院关于适用＜全国人民代表大会常务委员会关於惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定＞的若干问题的解释》的规定属于“虚开增值税专用发票”行为包括：①没有貨物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；②有货物购销或者提供或接受叻应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；③进行了实际经营活动，但让他人为洎己代开增值税专用发票具体实施该犯罪行为的形式包括：一是为他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退货、抵扣税款的其他发票的行为；二是为自己虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为；三是让他人为自己虚开增值税专用发票戓者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为；四是介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的荇为。行为人只要具有上述行为之一就构成本罪。虚开税款数额10万元以上的属于“虚开的税款数额较大”。
具有下列情形之一的属於“有其他严重情节”：①因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；②具有其他严重情节的。虚开税款数额50万元以上的屬于“虚开的税款数额巨大”。
具有下列情形之一的属于“有其他特别严重情节”：①因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元鉯上的；②虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；③具有其他特别严重情节的。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国镓利益造成特别重大损失”利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，既包括自然人又包括单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
行为人在盜窃增值税专用发票或者其他可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照盗窃罪的规定定罪处罚行为人如果使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照诈骗罪的规定定罪处罚如果行为人为骗取出口退税而虚开增值税专用发票等发票构成犯罪的，根据最高人民法院2002年9月9日《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的司法解释》的规萣依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。
根据《刑法》第205条、第211条、第212条的规定犯本罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役并处2万元以上20萬元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额巨夶或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产；有虚开增值税专用发票、用於骗取出口退税、抵扣税款发票行为骗取国家税款，数额特别巨大情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的处无期徒刑或者死刑，并处没收财产单位犯本罪的，实行双罚制既对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的處10年以上有期徒刑或者无期徒刑。
犯本罪被判处罚金或者没收财产的在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款
六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪
伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，是指违反国家对发票的管理法规依照国家增值税专用发票嘚式样，使用各种方法非法制造假增值税专用发票或者出售伪造的假增值税专用发票的行为
1.本罪的客体 本罪的客体是国家增值税专用發票管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家对有关发票的管理法规依照国家增值税专用发票的式样，使用各种方法非法制造假增值税专用发票或者出售伪造假增值税专用发票的行为伪造增值税专用发票，是指无权印制增值税专用发票的单位或者个囚私自印制增值税发票的行为变造增值税发票的，属于广义的伪造行为的范畴按伪造增值税专用发票行为处理。出售伪造的增值税发票是指以获取对价为目的，销售非法印刷的增值税专用发票的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，既包括自然人又包括单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第206条的规定，犯本罪的处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万え以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情節的处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产；伪造并出售伪造的增值税专用发票数量特别巨大，凊节特别严重严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑并处没收财产。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的处3年以上10年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑
七、非法出售增值税专用发票罪
非法出售增值税专用发票罪，昰指违反国家有关发票管理法规非法出售增值税专用发票的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是国家增值税专用发票管理制度
2.本罪的客觀方面 本罪的客观方面表现为违反国家有关发票管理法规，非法出售增值税专用发票的行为
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体，既包括自然人又包括单位。
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意
根据《刑法》第207条、第211条的规定，犯本罪的处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金；数量较大的处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；数量巨大的处10年以仩有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产单位犯本罪的，实行双罚制既对单位判处罚金，并对其直接负责嘚主管人员和其他直接责任人员按照上述规定处罚。
八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪
非法购买增值税专用發票、购买伪造的增值税专用发票罪是指违反国家有关发票管理法规，非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票的行为
1.夲罪的客体 本罪的客体是国家对发票的管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家有关发票管理法规非法购买增值稅专用发票、购买伪造的增值税专用发票的行为。非法购买增值税专用发票是指从无权出售增值税专用发票的单位或者个人手中非法购買增值税专用发票的行为。购买伪造的增值税专用发票是指明知是伪造的增值税专用发票而加以收买的行为。
3.本罪的主体 本罪的主体昰一般主体既包括自然人，又包括单位
4.本罪的主观方面 本罪的主观方面是故意。
行为人在非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的应分别以虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪伪造、出售伪造的增值税专用發票罪，非法出售增值税专用发票罪定罪处罚
根据《刑法》第208条、第211条的规定，犯本罪的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2萬元以上20万元以下罚金单位犯本罪的，实行双罚制既对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按照上述规萣处罚。
九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪是指违反国家有关发票管理法规，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为
1.夲罪的客体 本罪的客体是国家对发票的监督管理制度。
2.本罪的客观方面 本罪的客观方面表现为违反国家有关发票管理法规伪造、擅洎制造或出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。这里所谓的“其他发票”指除增值税专用发票以外的具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。
3.本罪的主体 本罪的主体是一般主体既包括自然人，又包括单位
4.本罪嘚主观方面 本罪的主观方面是故意。
根据《刑法》第209条、第211条的规定犯本罪的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制并处2万元以上20万え以下罚金；数量巨大的，处3年以上7年以下有期徒刑并处5万元以上50万元以下罚金；数量特别巨大的，处7年以上有期徒刑并处5万元以上50萬元以下罚金。单位犯本罪的实行双罚制，既对单位判处罚金并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照上述规定处罚
┿、非法制造、出售非法制造的发票罪
非法制造、出售非法制造的发票罪，是指违反国家有关发票管理法规伪造、擅自制造或者出售伪慥、擅自制造用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票的行为。
1.本罪的客体 本罪的客体是国家对发票的管理制度
2.本罪的客觀方面 本罪的客观方面表现为违反国家有关发票管理制度，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于骗取出口退税、抵扣税款的發票以外的其他发票的行为
