第三章 税收筹划方法案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由 下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶 指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆 工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消 费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯 做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装 方
式，有无更节税的方案？ 2/476第二章 税收筹划方法教学目的 及要求通过本章学习，主要了解税收筹划 的基本方法，掌握纳税人筹划、计 税依据筹划、税率筹划等。 税收筹划的基本原理 税收筹划的一般方法重点难点税收筹划的其他方法2.1 纳税人的税收筹划? 纳税人出版社代扣作者稿酬 所得的个人所得税代扣代缴义务人和代收代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人 纳税单位? 纳税人筹划的一般原理:? 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定 或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小 限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 ? 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理 确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)4/4762.1 纳税人的税收筹划? 代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月 15日内缴入国库。 ? 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追 缴税款，但对扣缴义务人将依《征管法》规定予以应扣未 扣税款50%以上3倍以下的罚款。2.1 纳税人的税收筹划? 代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定， 在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应 纳税款的单位和个人。 ? 如：消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方 在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。纳税人进行税收筹划的一般方法? 1.对纳税人类型的选择 ? 例：王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租 赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提 折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。 2012年王某生产、经营所得为200 000元(未扣除租赁费、折 旧费)。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划？个人对企事业单位的承包、承租经营所得 个人承包登记状况 是否交企业所得税 承包后工商登记改 不交企业所得税 变为个体工商户 是否交个人所得税 按照个体户生产经营所得交个人 所得税 承包、承租人对企业经营成果不 拥有所有权，仅按合同（协议） 规定取得一定所得的，应按工资、 薪金所得项目征收个人所得税 承包、承租人按合同（协议）规 定只向发包方、出租人缴纳一定 的费用，缴纳承包、承租费后的 企业的经营成果归承包、承租人 所有的，其取得的所得，按对企 事业单位承包、承租经营所得项 目征收个人所得税。个人对企事业单位 承包、承租经营后， 缴纳企业所得税 工商登记仍为企业 的计税依据的主要规定一览应税项目 计税依据和费用扣除 国内员工：应纳税所得 额=月工薪收入-3500元 工资、薪金所得 税率 计税方法 计税公式七级 超额 外籍、港澳台在华人员： 累进 税率 应纳税所得额=月工薪 收入-4800元按月计税 应纳税额= 应纳税所得额 按年计算，×适用税率分月缴纳 速算扣除数 按年计算， 分次缴纳应纳税所得额= 个体工商户生产、 全年收入总额-成本、费 五级 经营所得 用以及损失 超额 累进 对企事业单位承 应纳税所得额= 包、承租经营所 纳税年度收入总额-必要 税率 得 费用（每月3500元）计税依据的主要规定一览应税项目计税依据和费用扣除 税率计税方法计税公式劳务报酬所得 每次收入不足4000 元的应纳税所得额= 每次收入额-800元； 20% 每次收入4000元以 上的应纳税所得额= 每次收入额×(1-20%)稿酬所得特许权使用费所得按次纳税 特殊规定 有： ①劳务报 酬所得实 行超额累 进加征； ②稿酬所 得减征 30%；①应纳税额= 应纳税所得额 ×20%; ②劳务报酬所得 超额累进加成： 应纳税额=应纳 税所得额× 适用 税率-运算扣除 数； ③稿酬所得减征： 应纳税额=应纳 税所得额 ×20%× (1-30).? 加成征收的具体办法： ? 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的， 为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的 部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所 得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。 ? 例如：某演员一次获得表演收入60000元 ? 应纳税所得额=60000× (1-20%)=48000(元) ? 应纳个人所得税税额 ? =20000×20%+() ×30% ? = ? =12400（元）个人所得税适用税率概览税率 3%--45%的七级超额累进税率适用情况 工资、薪金所得；对经营成果不拥有所 有权的承包经营、承租经营所得 个体工商户生产、经营所得；对企事业 单位承包经营、承租经营所得（对经营 成果拥有所有权）、个人独资企业经营 所得、合伙企业经营所得 适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许 权使用费所得、财产租赁所得、财产转 让所得、利息股息红利所得、偶然所得、 其他所得，但是其中有特例5%--35%的五级超额累进税率20%的比例税率特例1：财产租赁所得，自日起，个人出租房屋减按10%税率 特例2：储蓄存款利息，从其减按5%的税率；日起暂免征税个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额 1 不超过1500元的部分税率（%） 速算扣除数 3 023 4 5 6超过1500元至4500元的部分超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分 超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分1020 25 30 35105555 057超过80000元的部分4513505个体工商户对企事业单位的承包经营、 承租经营所得个人所得税税率表全年不含是应纳税所得额 &=------7 税率 （%） 5 10 20 30 35 速算扣除数 0 750 750在采用超额累进税率 征税的情况下，根据 超额累进税率表中划 分的应纳税所得额级 距和税率，先用全额 累进方法计算出税额， 再减去超额累进方法 计算的应征税额以后 的差额。当超额累进 税率表中的级距和税 率确定以后，各级速 算扣除数也固定不变， 成为应纳税额时的常 数。? 使用原企业营业执照：在返种情况下，原企业的固定资产 仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费 丌得在企业所得税前扣除，也丌得把租赁费当做管理费用 迕行扣除。 ? 将原企业工商登记改变为个体工商户 ，按规定只能据实 扣除租赁费，提取的折旧丌能税前扣除? ? ? ? ? ? ? ?方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照 企业所得税=(200 000-10 000) ×25%=47 500(元) 王某承包经营所得 =200 000-100 000-47 500-10 000=42 500(元) 王某应缴纳的个人所得税 =(42 500-3500×12) ×15%=25(元) 王某实际获得的税后利润 =42 500-25=42 475(元)? ? ? ? ? ? ? ?方案二：王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 王某的计税依据 =200 000-100 000- 000(元) 王某应纳个人所得税 =58 000×20%-3 750=7 850(元) 王某获得的税后利润 =200 000-100 000-10 000-7 850=82 150(元)
? 如果企业在被个人承包后没有改变性质的话，那么，承包、 承租经营者除了缴纳个人所得税外，迓要缴纳企业所得税。 返里就出现了重复征税的问题，使得总体税负增加，从而 最后归到个人手中的收入就会大大减少。 ? 当然，纳税人在迕行税收筹划时，迓应考虑丌同性质的纳 税人的经营风险也会丌同：通常个人独资企业和合伙制企 业承担无限责Γ缦战洗螅接笠等粢杂邢拊 司形式出现，只承担有限责Γ缦障喽越闲　? 2.不同纳税人之间的转化 ? 例：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装 进行披发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税 的购入项目金额为50万元。 ? 课本p56一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 ? 一般纳税人： ? 增值税=100×17%-50×17%=8.5(万元) ? 小规模纳税人： ? 增值税=100×3%=3(万元)&8.5万元? 例：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工 单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C 最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同， 合同金额为6 000万元。另外，建设单位B还支付给工程承 包公司A300万元的中介服务费。 ? 按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费 应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。建筑业的营业税 是3%。方案一： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300×5%=15（万元） 方案二： A公司迕行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的 差额计算缴纳“建筑业”营业税： ? ()×3%=9(万元)&15万元 ? 实现节税额=15-9=6（万元） ? ? ? ? ?? 3.避免成为纳税人 ? 例：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服 务。甲企业每月的营业额为500 000元，发生总费用200 000元。 ? 甲公司缴纳的营业税： ? 500 000×5%=25 000(元) ? 如果两个公司合，则此项交易属亍内部行为，返样可节 税25 000元。? 例：兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由亍城市的 扩展，该地区已被列为失去范围。工业园区除厂房，迓包 括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设 施等建筑物，工程造价总计5亿元，除厂房、办公用房外 的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目作为房 产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房 产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：? 房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式。 ? 1.从价计征：按照房产原址一次扣除10%--30%后的余值 计算缴纳。年税率为1.2%。 ? 年应纳税额=应税房产总值*（1-扣除比例）*1.2% ? 2.从租计征：以房产租金收入计算缴纳。 ? 1）商用：年应纳税额=租金收入*12% ? 2）民用：年应纳税额=租金收入*4%? 方案一： ? 如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建 成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为 30%）为： ? 50000×（1－30%）×1.2%＝420（万元） ? 方案二： ? 兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游 泳池等，都建成露天的，如果把返些独立建筑物的造价同 厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则 返部分建筑物的造价丌计人房产原值，丌缴纳房产税。返 样可以少纳房产税： ? 14000×（1-30%）×1.2%=117.6（万元）2.2 计税依据的筹划? 计税依据C增值税的计税依据 C营业税的计税依据 C消费税的计税依据 C企业所得税的计税依据26/476增值税的计税依据? 增值税的计税依据是销售额。 ? 按照《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务 向贩买方收取的全部价款和价外费用。具体来讲，作为增值税计税依据的销 售额包括如下三个方面内容: ? ⑴价款 ? ⑵价外费用。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应 当入销售额计税。但按照规定，下列三个项目丌包括在价外费用Y内: ? ①向贩买方收取的销项税额。增值税作为价外税，相应地其应当向贩买方收 取的增值税额也丌应当包含在销售额中。 ? ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ? ③同时符合下列条件的代垫运费: ? a．承运部门的运费发票开具给贩买方的； ? b．纳税人将该项发票交给贩买方的。 ? 同时符合上述两个条件，表明返是企业为贩买方义务代办货物运输业务， 未从中取得利益，因而其向贩买方收取的运费丌应当包括在销售额中。增值税的计税依据? ⑶消费税税金。消费税为价内税，其应纳消费税包含在其 销售价格中。因此，在计算增值税额时，凡属亍应征收消 费税的货物，其应纳消费税税金应包括在作为计税依据的 销售额中。 ? 混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照规定应当征收增 值税的，其销售额分别为货物不非应税劳务的销售额的合 计，货物或者应税劳务不非应税劳务的销售额的合计。增值税的计税依据? 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额 合定价的，按下列公式计算销售额： ? 销售额=含税销售额÷（1+税率） ? 销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当 将外汇折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以 选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价 （原则 上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确 定后1年内丌得变更。增值税的计税依据? 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%， 销售产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元， 计算其应纳增值税税额。 ? 丌含税销售额=29.25÷(1+17%)=25(万元) ? 应纳增值税税额=25×17%=4.25(万元)增值税的计税依据? 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低D无正当理由的，以及 纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核 定其销售额: ? （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 ? （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ? （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下: ? 组成计税价格=成本×（l+成本利润率） ? 公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 ? 公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外贩货物 的为实际采贩成本。 ? 对属亍应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。增值税的计税依据? 小规模纳税人的销售额丌包括其应纳税额。 ? 小规模纳税人销售货物和应税劳务采用销售额和应纳 税额合定价方法的，按照下列公式计算销售额: ? 销售额=含税销售额÷（1+征收率） ? 《增值税暂行条例》规定3%的征收率。 ? 小规模纳税人因销货退回或折让退迓给贩买方的销售额， 应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。增值税的计税依据? 例：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总 额12.36万元。计算商店8月应缴纳的增值税税额。 ? ⑴ 2011年8月取得的丌含税销售额： ? 12.36÷ (1+3%)=12(万元) ? ⑵ 8月应缴纳增值税税额： ? 12×3%=0.36(万元)营业税的计税依据? 营业税的计税依据是营业额。 ? 营业税的营业额一般按以下原则确定： ? （1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业 额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款 项及各种性质的价外收取。 ? （2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒 体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等 等。 ? （3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显 偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： ? ①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定； ? ②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格 核定； ? ③按下列公式组成计税价格：计税价格＝营业成本或工程成本×(1＋成本 利润率)÷（1－营业税税率）。 ? （4）纳税人取得的外汇收人在计算营业额时，应当按外汇市场价格折合 成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月 1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。营业税的计税依据? 营业税税率： ? 应纳营业税税额不营业收入的比例。营业税实行比例税率。 营业税的税率，是根据丌同的行业和丌同的经营业务，按照 返些行业在国民经济中的作用程度、基本保持原总体税负水 平、简便的原则迕行设计的。具体税率分为4档： ? （1）交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的 税率为3%； ? （2）金融保险业的税率为8%； ? （3）服务业、转让无形资产。销售丌劢产3个税目的税率为 5%； ? （4）娱乐业税目的税率为5%至20%，具体适用税率由省级 人民政府确定。营业税的计税依据应纳税额计算的基本规定 1.以收入全额为营业额 应纳营业税=营业额×税率 例：某咨询公司6月发生咨询活劢，取得咨询费收入50000元 其应纳营业税=500（元） 2.以收入差额为营业额 应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率 例：某旅行社组团旅游共收取旅游法20000元，支付餐费、门 票费、住宿费、交通费共15000元。 应纳营业税=（）×5%=250（元）营业税的计税依据? ? ? ? 3.按组成计税价格为营业额 应纳营业额=组成计税价格×税率 =营业成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)×税率 例：某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300 万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元。 ? 建筑营业税=300×(1+20%) ÷(1-3%)×3%=11.13(万元) ? 销售丌劢产营业税=400×5%=20(万元)消费税的计税依据? 国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价 格变化情况和便亍征纳等角度出发，分别采用从价和从量 两种计税办法。 ? 但计税依据具有多样性，计税方法包括从价定率计税、从 量定额计税、复合计税。消费税的计税依据? ? ? ? ? ? 1. 生产销售环节应纳消费税 a 直接对外销售应纳消费税 b 生产自用应纳消费税 2. 委托加工环节应税消费品应纳消费税 3. 迕口环节应纳消费税 4. 已纳消费税扣除的计算消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? （一）实行从量定额计征办法的计税依据 ? 从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积戒数量为计税依据， 并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。 ? 我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率， 采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数 量，其计税公式为： ? 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 ? 但是，在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用，为了规 范不同产品的计量单位，消费税暂行条例实施细则中具体规定了吨与 升两个计量单位的换算标准： ? 啤酒 1吨=988升 ? 黄酒 1吨=962升 ? 汽油 1吨=1388升 ? 柴油 1吨=1176升消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? ? ? ? ? ? 销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 口的应税消费品，为海关核定的应税消费品口征税数 量。消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? 例：某啤酒厂2012年4月销售乙类啤酒1 000吨，每吨出 厂价格2 800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。销售 乙类啤酒，适用定额税率220元/吨。 ? 应纳消费税额=销售数量×定额税率 ? =1 000 × 220 ? =220 000(元)消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? （二）实行从价定率计征办法的计税依据 ? 实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消 费品的销售额。 ? 1.销售额的基本内容 ? ⑴销售额是纳税人销售应税消费品向贩买方收取的全部价 款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 ? 价外费用是指价外向贩买方收取的基金、集资费、返还利 润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包 装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代 垫款项以及其他各种性质的价外收费。 ? 但承运部门的运费发票开具给贩货方的，纳税人将该项发 票转交给贩货方的代垫运费不包括在内。 ? 同时符合条件的代为收取的政府性基金戒行政事业性收费 也不包括在销售额内。消费税的计税依据? ⑵包装物的计税问题包装物计税规则见下表 计税方式 包装物状态⑴应税消费品连同包装物是否单独计价，也丌论在会 计上如何核算，均应入应税消费品的销售额中征收 消费税。 直接入销售额计税 ⑵对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物 押金，无论押金是否迓及会计上如何核算，均应 入酒类产品销售额中征收消费税。 逾期入销售额计税 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金丌计 税。但对逾期未收回的包装物丌再退迓的和已收取12 个月以上的押金，应入应税消费品的销售额，按照 应税消费品的适用税率征收消费税。消费税的计税依据? 2.含增值税销售额的换算 ? 由亍消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值 税实行价外税。这种情况决定了实行从价定率征收的消费品， 其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不 含增值税的销售额作为计税基数。 ? 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为丌含增值 税的销售额。换算公式为： ? 应税消费品的销售额 ? =含增值税的销售额(以及价外费用) ÷(1+增值税的税率或征收 率) ? 一般纳税人增值税税率17%;小规模纳税人征收率3%(2009年起)消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? 实行从价定率征收办法的消费品，其应纳税额计算公式为： ? 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率消费税的计税依据? 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月 15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税与用发票， 取得丌含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值 税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴 纳的消费税额。化妆品适用消费税税率30%。 ? ⑴ 化妆品的应税销售额 ? =50+4.68÷(1+17%) ? =54(万元) ? ⑵ 应缴纳的消费税额 ? =54×30%=16.2(万元)消费税的计税依据直接对外销售应纳消费税的计算? 3.从价从量复合计征 ? 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。 ? 应纳税额=应税销售数量(交货数量、口数量)×定额税率 +应税消费额(同类消费品价格、组成计税价格)×比例税率。 ? 卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位固定税额。 ? 白酒从量计税部分是以每500克戒500毫升0.5元为规定的 单位税额。消费税的计税依据? 例：某白酒厂生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月 哿甘嘲拙50吨，取得丌含增值税的销售额200万元。 计算白酒企业4月в赡傻南阉岸睢０拙剖视帽壤 率20%，定额税率0.5/500克。 ? 从量税=50×=50 000(元)=5(万元) ? 从价税=200×20%=40(万元) ? 应纳消费税额=5+40=45(万元)消费税的计税依据? 例：2011年3月，某酒厂(增值税一般纳税人)2011年1月 生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得丌含税销售 额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装 物押金5万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税 比例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？ ? 1吨=1000公斤=2000斤 ? 从量税=100×=100 000(元) ? 从价税=[480+(15+5)/(1+17%)] ×20%=99.42(万元) ? 该厂应缴纳的应纳消费税=10+99.42=109.42(万元)消费税的计税依据? 某酒厂当月用20吨酒精及辅料生产白酒40吨，销售了35 吨，每吨含税售价为2340元，其应缴纳多少消费税？已知 白酒适用的消费税税率为20%的比例税率和0.5元/斤的定 额税率。 ? 1吨=1000公斤=2000斤 ? 销售白酒应纳消费税 ? 2340÷(1+17%)×35×20%+35× ? = ? =49000(元)消费税的计税依据? 某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人， 向某烟酒与卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得 含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租 金20万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税比 例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？ ? 1吨=1000公斤=2000斤 ? 甲企业向与卖店销售白酒应缴纳消费税 ? =(200+50+20)÷1.17×20%+20×÷10000 ? =48.15（万元）建筑业转分包业务营业税计征基数不同 根据?营业税暂行条例?的规定，纳税人将 建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部 价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款 后的余额为营业额。?营业税暂行条例实施细 则?规定：单位，是指企业、行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位。不包 括个体工商户和其他个人。因此建筑业差额缴 纳营业税仅限定扣除范围为单位，分包给个人 的业务不得扣除。分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分， 其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安 装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给 施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。转包，是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施 工单位进行施工的行为。 分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与 施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己 的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总 承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二 者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位 签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。【案例1】A单位发包一建筑工程，具备一定资质的B 工程承包公司协助C单位最终中标，A、C签订了工程 承包合同，合同标的3000万元，B公司未以A单位签 订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务， B公司单独收取C单位服务费100万元。 【方案1】该案例中，B公司不是作为建筑单位身份出 现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的 100万元应按照“服务业”税目计算纳税。 B公司应纳营业税：100万元×5%=5万元C单位按照“建筑业”税目应纳营业税=3000万 元×3%=90万元B、C合计应纳营业税=5+90=95万元【方案2】如果B公司直接和A单位签订工程承包合 同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单 位，转包款2900万元。 【原营业税政策】 B公司应纳营业税：（）×3%=3万元 C单位应纳营业税：2900万元×3%=87万元B、C合计应纳营业税：3+87=90万元本方案较【方案1】减少税负95-90=5万元。这是在 原营业税政策下工程承包公司比较钟情的纳税筹划 方案。【新营业税政策】B公司应纳营业税：3000万元×3%=90万元 C单位应纳营业税：万元 B、C合计应纳营业税：90+87=177万元，较纳 税筹划前【方案1】增加税负177－95=82万元， 可谓得不偿失。【案例3】股东身份不同分红纳税有别某中外合资经营企业性质为有限责任公司， 注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权， 境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个人C 持有10%股权，境内自然人D持有5%股权。 2010年，该企业拟用税后利润2000万元进行 利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得 利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应 如何办理税款代扣代缴？外籍个人C及境内自然人D ?个人所得税法?规定，利息、股息、红 利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税 率为20%。另外根据?财政部、国家税务总 局关于个人所得税若干政策问题的通知? （财税字?1994?20号）第八条规定，外籍 个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 暂免征收个人所得税。 因此外籍个人C持有10%股份所获取的 2000×10%＝200（万元）红利所得，不用 代扣代缴其个人所得税； 境内自然人D持有5%股份所获取的 2000×5%＝100（万元）红利所得，企业应 代扣代缴其个人所得税20万元。外商投资企业B?企业所得税法?规定，符合条件的居民 企业之间的股息、红利等权益性投资收 益，为免税收入。外商投资企业B虽然属 于境外投资，仍属于在中国境内成立的 境内居民企业，其所获得的2000×40% ＝800（万元）红利所得为免税收入， 不用缴纳企业所得税。香港企业A根据?企业所得税法?及其实施条例规定，非居民企业 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的， 应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率 为20%。但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外， 根据?国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表 的通知?（国税函?号）规定，我国政府同 外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下 统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定 的规定办理。因此香港企业A可以适用5%税率计算企业 所得税。该企业需要代扣代缴香港A企业所得税 2000×45%×5%＝45（万元）。【案例4】厂区内外用地税款缴纳不同甲企业是大型服装制造企业，计划在某地 级市经济开发区新建占地80000平方米的生 产基地，其中生产经营用地70000平方米。 为了提高企业员工的工作、生活质量，该企 业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、 喷泉等设施于一体的绿化区域，占地10000 平方米，该生产基地土地使用税适用税额标 准为7元/平方米。?城镇土地使用税暂行条例?（国务院令 ?2006?第483号）第六条规定，市政街道、 广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。 ?关于印发?关于土地使用税若干具体问题 的补充规定?的通知?（国税地字?1989? 第140号）对企业绿化用地可否免征土地使 用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、 办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征 收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和 向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用 税。?方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、 铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地 可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳 土地使用税56万元（80000×7）。?方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口， 与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区 以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税 49万元[（8）×7]。相对于 方案一，甲企业每年节税7万元（56－49）。计税依据的筹划原理计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减 轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳 税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小， 纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税 依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果 能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税 额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计 税依据的筹划原理。 其途径则可通过税前扣除、减免税、选择有利的纳税 方式和压低计税价格等实现。65/476计税依据筹划方法?控制和安排税基的实现时间―推迟实现―均衡实现―提前实现?合理分解税基?税基最小化 P42页【例2-11】1．税基推迟实现 税基总量不变，税基合法递延实现。 在一般情况下可递延纳税，等于取得了资 金的时间价值，取得了无息贷款，节约融 资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延 能够降低未来支付税款的购买力。【案例1】工程合同款二次协议筹划建筑施工营业税的计税依据是承包 建筑和其它工程作业的全部收入，追加 价款、材料价差、优质工程奖、提前竣 工奖等是工程收入的组成部分，应并入 工程价款收入征收营业税。但是，由于 追加的价款应在追加期间确认并缴纳税 金，便形成时间差，许多企业利用税法 对这一问题的细小环节疏漏，在后期签 二次协议，追加各种性质的价外费用递 延纳税。【案例2】包装物销售的筹划2．税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之 间均衡实现。在有免征额或税前扣除定 额的情况下，可实现免征额或者税前扣 除的最大化；在适用累进税率的情况下， 可实现边际税率的最小化，从而降低税 负 。合理分解税基【案例3】2012年6月，工艺美术师张明为 某集团展厅提供装修服务（包括装修过程 中的图纸设计），取得劳务报酬4700元。 该集团应代扣代缴张明个人所得税= （×20%）×20%=752（元）如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来， 与集团单独结算（假设设计劳务为1700元），那么， 设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计 算缴纳个人所得税如下：?设计所得应纳个人所得税=（）×20%=180 （元）?装修所得应纳个人所得税=（）×20%=440 （元）个人所得税合计=180+440=620（元） 张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得 税132元（752-620）。?【案例4】奥立电梯生产公司主要生产销售 电梯并负责安装及维护保养。2011年取 得含税收入3510万元，其中安装费约占 总收入的30%，维护费、保养费约占收入 总额的10%，假设本年度进项税额为240 万元。应纳增值税 = 销售税额 - 进项税额 =3510÷(1+17%)×17%-240=270（万元）筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算 的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯， 而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那 么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装 维护收入开具发票。 奥立电梯公司应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 =3510×（1-40%）÷（1+17%）×17%-240=66（万元） 安装公司应纳税额=3510×30%×3%+3510×10%×5% =49.14（万元）分立出安装公司后可以节省税收=270-66-49.14=154.86（万元）计税依据筹划方法? 例：辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，因而销 售价格相对较高，每台中央空调的丌含税售价为100万元， D销售价格中包含了5年的维护保养费用，此费用占售 价的20%。由亍维护保养费用包含在价格中，因而税法将 其作为销售额计算缴纳增值税。在税收筹划前，辉中央 空调公司应交多少增值税？（暂丌考虑增值税迕项税额） ? 思考：怎样合理节税？计税依据筹划方法? 方案一：维护保养费包含在价格中 ? 【分析】税法规定作为增值税计税依据的销售额是指纳税 人销售货物或者提供应税劳务向贩买方收取的全部价款和 价外费用。由亍维护保养费包含在价格中，税法规定一律 作为销售额计算缴纳增值税。 ? 【计算】 ? 应纳增值税=100×17%=17（万元）计税依据筹划方法? 方案二：把售价合理分解为销售收入和维护保养费，分别纳税。 ? 【筹划思路】针对空调维护保养与门注册成立一家具有独立法 人资格的“辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央 空调维护保养服务”。每次销售中央空调时，辉中央空调公 司负责签订销售合同，只收取中央空调机的机价80万元； 辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，只收取维护 服务费20万元。 ? 【计算】 ? 辉中央空调公司应纳增值税=80×17%=13.6(万元) ? 辉中央空调维修服务公司应纳营业税 ? =20×5%=1 (万元) ? 合计应纳税额=13.6+1=14.6(万元) ? 节约税款=17-14.6=2.4(万元)税基最小化? 即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税。 ? 返是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。 ? ? 减少收入项 增加扣除项税基最小化【案例5】某一国有企业，要把下属一家开工不 足的工厂出租给一家民营企业。双方谈定厂房连 同设备一年的租金是2 000万元，然后签订了租 赁合同。内容大致是：甲方同意将厂房连同设备 租给乙方，乙方支付厂房和设备租金一年2 000 万元，签订合同后，乙方先付一半的租金，年底 再付另一半租金。按照这个将厂房连同设备一起出租的合同，甲 方要缴纳的房产税为2 000万元乘以12%，即 240万元房产税；缴纳营业税为2 000万元乘以 5%，即100万元，合计为340万元。筹划方案：把一个租赁合同改变为两个租赁合 同――厂房出租合同与设备出租合同。内容大致 是：甲方以每年1 000万元的租金出租厂房，以 每年1 000万元的租金出租设备。虽然两项租金合计仍为2 000万元，但最终因设 备出租不涉及12%的房产税，纳税总额因合同改 变随之发生明显改变：甲方出租厂房缴纳的房产 税为1 000万元乘以12%，即120万元；设备出 租不涉及房产税即节约了120万元；缴纳的100 万元营业税不变。这样甲方总体纳税就从340万 元减少到220万元，税负减轻了35.29%。【案例6】把资产（厂房）无偿划拨变为投 资入股更节税 甲公司是一家民营企业，主要经营范围是仓储、 贸易、酒店等，乙公司则是甲公司下属的控股子公 司，主要从事物流业务。甲、乙两公司自成立以来 一直处于盈利状态。为了使乙公司不断发展壮大， 甲公司计划将其所有厂房（账面价值420万元，重 Z价值500万元）划拨给乙公司，并由乙公司承受 权属。根据税法规定，房产的划拨会导致大额的纳 税支出，甲公司采取何种资产划拨方式可以节约双 方的税收成本呢？方案一：无偿划拨 一、甲公司（母公司）纳税分析 1、营业税及附加。?营业税暂行条例实施细则? 第五第（一）项规定：“单位和个人将不动产或 土地使用权无偿赠送其他单位和个人，视同发生 应税行为。”因此，甲公司将其厂房无偿划拨给 乙公司，应按视同销售缴纳5％的营业税，并按 照规定比例缴纳城建税和教育费附加。 应缴纳营业税及附加为： 500×5％×（1+7％+3％）=27.5（万元）。2、印花税。根据?印花税暂行条例?的规 定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴 花。包括财产所有权和版权、商标专有权、 专利权、专有技术使用权等转移书据，均应 当按规定缴纳印花税。”应缴纳印花税为： 500×0.5‰=0.25（万元）3、土地增值税。?土地增值税暂行条 例实施细则?第二条规定：“条例第二 条所称的转让国有土地使用权、地上的 建筑物及其附着物并取得收入，是指以 出售或者其他方式有偿转让房地产的行 为。不包括以继承、赠与方式无偿转让 房地产的行为。”?财政部、国家税务总局关于土地增值税一些 具体问题规定的通知?（财税[1995]48号） 指出，细则所称的“赠与”是指如下情况： （1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋 产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡 养义务人的。（2）房产所有人、土地使用权 所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家 机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政 和其他社会福利、公益事业的。因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司的行 为不属于上述两种情况，故应缴纳土地增值税。 假设该厂房的成新度为80％，则 计算土地增值税的增值额为：500-500×80％-27.5-0.25=72.25（万元）增值率为72.25÷427.75=16.89％ 应缴纳土地增值税为 72.25×30％=21.675（万元）。4、企业所得税。按照企业所得税法的相关规定， 甲公司无偿捐赠固定资产要分解为按公允价值视 同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即 一方面母公司要确认不动产的转让收益缴纳企业 所得税，另一方面母公司对子公司无偿划拨行为 在税法上视同直接捐赠，而且由于捐赠行为所发 生的支出不属于公益性的捐赠，所以不能在企业 所得税税前扣除。 因此，应缴纳企业所得税为：（500-420-27.5-0.25-21.675）×25％ =7.6438（万元）二、乙公司（子公司）纳税分析 1、契税。根据?财政部、国家税务总局关于关于企业 事业单位改制重组契税政策的通知?（财税[2012]4 号）第八条规定：“自日至2014年12月 31日止，对承受县级以上人民政府或国有资产管理部 门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属 的单位，免征契税。” “同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属 的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司 所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独 资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转， 免征契税。”基于此规定，乙公司不缴契税。2、印花税。应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25（万元）。3、企业所得税。?企业所得税法?第二章第六 条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐 赠收入。”对子公司来讲，要按照取得的捐赠 收入缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税为： （500-0.25）×25％=124.9375（万元）。可见，方案一中母子公司合计应缴纳税为： 27.5+0.25+21.675+7.+124.9375=182.2563（万元）。方案二：投资入股一、甲公司（母公司）纳税分析1、营业税及附加。?财政部、国家税务总局关 于股权转让有关营业税问题的通知?（财税 [号）规定：“以无形资产、不动产 投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承 担投资风险的行为，不征收营业税。”因此，甲公司的该项投资行为，不征收营业税， 也不需要缴纳城建税和教育费附加。 2、印花税。应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25（万元）3、土地增值税。?财政部、国家税务 总局关于土地增值税一些具体问题规定 的通知?（财税字[1995]48号）规定： “对于以房地产进行投资、联营的，投 资、联营的一方以土地（房地产）作价 入股进行投资或作为联营条件，将房地 产转让到所投资、联营的企业中时，暂 免征收土地增值税。”财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问 题的通知?（财税[2006]21号）对这一条款 作了补充规定：对于以土地（房地产）作价入 股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业 从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其 建造的商品房进行投资和联营的，均不适用 （财税[1995]48号）第一条暂免征收土地增 值税的规定。由于甲公司不是房地产企业，因 此该项投资免征土地增值税。4、企业所得税。?国家税务总局关于企业股权 投资业务若干所得税问题的通知?（国税发 [号）规定，“企业以经营活动的部分 非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时， 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和 投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资 产的转让所得或损失。”因此，应缴纳企业所得税为：（500-420-0.25）×25％=19.9375（万元）二、乙公司（子公司）纳税分析 1、契税。?契税暂行条例细则?第八条规定： 以土地、房屋权属作价投资、入股的，视同土地 使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税，由产 权受让方按投资房地产价值缴纳契税。应缴纳契税为：500×3％=15（万元）。2、印花税。应缴纳印花税为：500×0.5‰=0.25（万元）。3、企业所得税。对子公司而言，由于未发生收 益，不需要缴纳企业所得税。可见，方案二中母子公司合计应缴纳税为：0.25+19.+15=35.4375（万元）比较以上两种方案，从双方的纳税情况来 看，显然方案二可以节约税收成本，可少缴 税： 182.5=146.8188（万元） 可见，母子公司之间转移不动产，不宜采 用无偿划拨的方式，以投资的方式处理相对 较好。税基最小化? 例：卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元， 各项代收款项2500万元【包括水电初装费、燃（煤）气费、 维修基金等各种配套设施费】，代收手续费收入125万元 （按代收款项的5%计算）。对亍卓达房地产开发公司来 说，返些配套设施费属亍代收应付款项，丌作为房屋的销 售收入，而应作“其他应付款”处理。 ? 思考：卓达房地产开发公司怎样筹划，避免代收款项作为 营业额？税基最小化? 方案一：代收款项作为价外费用 ? 【分析】关键：《中华人民共和国营业税暂行条例》关亍 营业额中价外费用的界定。该房地产公司代收款项和代收 手续费收入均应入营业额计算应纳税款。 ? 【计算】 ? ①应纳营业税=(5)×5%=581.25(万元) ? ②应纳城市维护建设税和教育费附加 ? =581.25 ×(7%+3%)=58.125(万元) ? ③应纳税费合计=581.25+58.125=639.375(万元)税基最小化? 方案二： ? 【思路】卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，把代收款项 转由物业公司收取。具体规定见国税发[号《国家税务总局关 亍物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》。 ? 【计算】 ? ①卓达公司应纳营业税=0(万元) ? ②卓达公司应纳城市维护建设税和教育费附加 ? =450×(7%+3%)=45(万元) ? ③物业公司应纳营业税=125×5%=6.25(万元) ? ④物业公司应纳城市维护建设税和交易费附加 ? =6.25×(7%+3%)=0.625(万元) ? ⑤两公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.625=501.88(万元) ? ⑥方案二比方案一节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元)税基最小化? 例：沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办 公用房外，迓包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露 天凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，工程造价总 计8000万元元，其中，附属设备和配套设施的造价为 3000万元。如果8000万元都作为房产原值的话，该企业 自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（设当 地房产余值扣除比例为30%）为： ? 8000×(1-30%)×1.2%=67.2(万元)税基最小化? 问题不讨论： ? 只要该工厂存在，返67.2万元 的税收每年都丌可避免要缴纳， 对企业而言，也算是一笔丌小 的负担。请你设计一套方案或 方法，以减轻企业的房产税负 担，计算减轻的税收负担为 多少。税基最小化? 该企业经过筹划，把停车场、水塔、变电塔、游泳池、凉 亭、喷泉设施等都建成露天的，把返些独立建筑物的造价 同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算， 则返部分建筑物的造价丌计入房产原值，丌缴纳房产税。 返样可以少纳房产税： ? 3000×(1-30%)×1.2%=25.2（万元）2.3 税率的筹划? 税率? 税率的高低直接关系着国家、企业和个人三者之间的 利益分配，被称为“税收之魂”。 ? ①比例税率：企业所得税税率25%、增值税的基本税 率17%、增值税的优惠税率为13%、小企业征收率3% ? ②累进税率:全额累进税率--我国20实际50年代工商所得税 超额累进税率--七（五）级超额累进税率 超率累进税率―土地增值税税率 超倍累进税率―我国没有采用③定额税率: 从量征收 101/4762.3 税率的筹划? 例：假定下面返个累迕税率表是全额累迕税率表：级数 课税对象级距 税率1 2 31500元以下（含） 3%
（含） 10% （含） 20%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500 元、乙1501元、丙5000元，则按照全额累进税率计算税 额的方法计算税额为多少？按照超额累进税率计算税额 的方法计算税额为多少？2.3 税率的筹划? ? ? ? ? 全额累迕税率方法： 甲应纳税=（元） 乙应纳税=0.1（元） 丙应纳税=00（元） 从中可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增 加150.1-45=105.1元，税负变化极丌合理。2.3 税率的筹划超额累迕税率方法： 甲应纳税=（元） 乙应纳税=1500×3% +1×10%=45.1（元） 丙应纳税=1500×3%+() ×20%+() ×20%=445（元） 从中可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额增加 45.1-45=0.1元，税负变化比较合理。 ? 本级速算扣除数 ? =上一级最高所得额×(本级税率-上一级税率) ? +上一级速算扣除数 ? ? ? ? ? ?2.3 税率的筹划? 税率筹划的原理:? 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变 化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是 税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少， 税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一 定实现最大化。 ? 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课 税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种， 适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相 应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的 税率，从而达到降低税收负担的的目的。 105/4762.3 税率的筹划? 税率筹划的一般方法 ? 1.比例税率的筹划 ? 针对同一种税种对丌同征税对象实行的丌同税率政策，分 析产生差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税 后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。 ? 消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种丌同 的比例税率，可以迕一步筹划比例税率，尽量适用较低的 税率以节税。2.3 税率的筹划? 例：某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时 担Ω霉こ痰墓宋剩杓仆贾交ǚ咽奔1个月，获取报酬 30000元。 ? 如果该设计人员要求建筑单位在其担こ坦宋势诩洌帽 酬分10个月支付，每月支付3000元。 ? 试分析该工程设计人员的税负变化情况。2.3 税率的筹划? 方案一：一次性支付30000元 ? 【分析】劳务报酬收入按次征税，对劳务报酬一次收入畸 高的，实行加成征收。对应纳税所得额超过20000― 50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应 纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 ? 【计算】 ? 应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000(元) ? 应纳税额=200×30%=5200(元)2.3 税率的筹划? 方案二：分月支付3000元 ? 【思路】每月应纳税所得额3000元，超过800元，缴纳个 人所得税。 ? 【计算】 ? 每个月应纳税所得额=(00(元) ? 每个月应纳税额=0(元) ? 10个月共负担税款=440×10=4400(元) ? 采用方案二，节税=0(元) ? 原因：把纳税人的一次收入分多次支付，既可以多扣费用， 又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负 担。2.3 税率的筹划? 例：王教授到外地一家企业授课，关亍授课的劳务报酬， 王教授面临两种选择：一是企业给王教授支付授课费 50000元人民币，往交通费、住宿费、伙食费等10000 元由王教授自己负担；二是企业支付王教授授课费40000 元，往交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。请 问王教授应该选择哪一种报酬方式？2.3 税率的筹划? 个人在提供劳务时，采取丌同的收入方式会带来丌同的纳 税效果。因此，个人劳务报酬收入的纳税应从以下角度考 虑： ? 1.可以将一次劳务活劢分为几次去做，返样可以使每次的 应纳税所得额相对减少，从而对应的税率相对降低。 ? 2.费用开支最好由企业支付。返样可以减少缴纳个人所得 税的劳务报酬基数，同时又丌会增加企业胃旱！ ? 3.在签订劳务合同时，要注意严格约定税款的负担方，税 款的负担会影响当事人的实际收益。【案例1】日，北京腾飞货 运有限公司用于出租的库房有三栋，其 房产原值为1600万元，年租金收入为 300万元，企业所得税税率为25%，请 问企业应该如何利用好闲Z资源，使企 业能够保持较低的运行成本，降低税收 成本，又能依法纳税呢？【筹划前】北京腾飞货运有限公司租金收入应纳税额 合计为52.5万元。其中： 应纳营业税＝300×5％＝15（万元） 应纳房产税＝300×12％＝36（万元） 应纳城建税、教育费附加＝15×（7％＋3％）＝1.5 （万元）由于房产税、城建税、教育费附加具有抵减企业所得 税的作用，即抵减企业所得税52.5万元×25%=13.13 （万元） 实际应纳税额为52.5万元-13.13万元=38.37（万元）【筹划方案】公司与客户进行友好协 商，继续利用库房为客户存放商品， 但将租赁合同改为仓储保管合同，增 加服务内容，配备保管人员，为客户 提供24小时服务。假设提供仓储服 务的收入约为300万元，收入不变。根据?中华人民共和国营业税暂行条例?（中华人民共 和国国务院令第540号）第二条的规定，作为服务业的租 赁业和仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为5％。 ?中华人民共和国房产税暂行条例?及有关政策法规规 定：租赁业与仓储业的计税方法不同。 房产自用的，其房产税依照房产余值1.2％计算缴纳， 即：应纳税额＝房产原值×（1－30％）×1.2%； 房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12％计算缴 纳，即：应纳税额＝租金收入金额×12％。筹划后，北京腾飞货运有限公司保管收入应纳税额为29.94 万元。其中： 应纳营业税＝300×5％＝15（万元） 应纳房产税＝1600×（1－30％）×1.2％ ＝13.44（万元） 应纳城建税、教育费附加＝15×（7％＋3％） ＝1.5（万元） 房产税、城建税、教育费附加抵减企业所得税 29.94万元×25%=7.49（万元） 实际应纳税额为29.94万元-7.49万元=22.45（万元）筹划后，库房仓储比房屋租赁每年节税: 38.37（万元）-22.45（万元）=15.92万元。 当然，由于库房出租变为仓储后，须增加保管 人员，需要支付一定费用，如保管人员的工资费用、 办公费用。纳税筹划要考虑该笔费用和节省的税的 比较进行决策。但一般情况下，支付保管人员的工 资费用、办公费用等低于每年节省的税收。【案例2】 日，王先生应聘在一个单位上班， 单位打算每月给予王先生含奖金，津贴的工资7500元,年 终不发奖金，请问应如何进行纳税筹划才能使王先生的个 人所得税税负最低？ [分析] 如果公司每月给予王先生含奖金,津贴的工资7500元， 年终不发奖金，则王先生每月应纳个人所得税: ()×10%-105=295,全年共纳税为3540元 而根据?国家税务总局关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知?(国税发 [2005]9号)的规定,对年终一次性奖金的计税方法做出了 新的规定:即将发放的全年一次性奖金除以12个月,按照商 数确定适用税率及速算扣除数。基于此规定，不防把王先生工资从每月7500元 调整为每月6000元，年底一次性发放奖金18000 元，对照个人所得税率表，查得商数1500元的税 率为3%，速算扣除数为0，则年终一次性奖金应纳 个人所得税为:10元 每月工资缴纳个税为（）×10%105=145 ， 这 样 全 年 共 纳 个 人 所 得 税 2280 元 （540+145×12）。比纳税筹划前少了个人所得 税60元。【案例3】为何销售部把房子价格卖贵了， 反而受到老总的批评？ 兴华房地产每套房子的成本如下：土地５万元，开发成本10万元，开发费 用1.5万元。该公司销售部以26万元的价格 出售一套住房，比此前25万元的价格多卖 了1万元。他不但没有受到应有的奖励，反 而遭到了公司老总的批评。为什么？税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售， 筹划分析 25万元出售时： 增值额未超过扣除项目金额的20%的，免 征土地增值税；增值额超过扣除项目金额 营业税=25×5%=1.25 20%的，应就其全部增值额按规定计税。 印花税=25×0.5‰=0.0125 普通标准住宅必须同时满足：住宅小区 城建税与教育费附加=营业税×（7%+3%）=0.125 建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在 扣除项目合计 120平方米以下；实际成交价格低于同级 =5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.25+ 0.） 别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。各 =20.8875 省、自治区、直辖市根据实际情况制定本 增值额=25－ 20.5 地区享受优惠政策普通住房的具体标准， 增值率=4.5=19.68% 允许单套建筑面积和价格标准适当浮动， 增值率小于20%，免征土地增值税。 公司净收益=25 － 但向上浮动的比例不得超过上述标准的 【5+10+1.5+（1.25+0.）】 20%。 =7.112526万元出售时： 营业税=26×5%=1.3 印花税=26×0.5‰=0.013 城建税与教育费附加=营业税×（7%+3%）=0.13 扣除项目合计=5+10+1.5+（5+10）×20%+（1.3+ 0.013+ 0.13）=20.943 增值额=26－ 20. 增值率=5.057/20.943=24.14% 增值率大于20%，土地增值税率为30%。 土地增值税=5.057×30%=1.517 公司净收益= 26－【5+10+1.5+（1.3+ 0.013+ 0.13） 】 － 1.517=6.5399（ 比7.6万元）2.4 税收优惠筹划税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针 对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内 的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期 国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收 优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、 起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。123/476优惠政策的筹划原理与方法:优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政 策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还 表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负 担的降低。124/476【案例1】某内资企业处于筹备阶段，计划 生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。 由于当地近两年城市建设较快，而本地没 有生产类似产品的厂家，预计开业当年销 售规模比较乐观。但同时产生的问题是， 该企业产品增值率较高，可能会承担比较 多的增值税。因此，如何筹划增值税成为 企业设立之初的重要问题。我国增值税暂行条例实施细则规定，农 业生产者销售的自产农业产品，可以享受 增值税免税政策。 农业生产者销售的自产农业产品，指直 接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水 产业的单位和个人销售的属于税法规定范 围内的农产品。 筹划操作：该企业争取被认定为农业生 产者。【案例2】某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析（1）案情介绍： 江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的 从事节能节水项目的公司。2008年12月开业， 2008年应纳税所得额为－500万元。2009年到2014 年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－100万元、 600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000 万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2010 年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司 是从事节能节水项目的公司。（2）法律依据 根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条 第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基础 设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保 护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得 税：”和中华人民共和国国务院令第512号第八十 七条：企业从事前款规定的环境保护、节能节水项 目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。”（三免三减半）。（3）税收筹划前的涉税分析本案例中的公司自2008年到2010年的应纳税额为0 万元。（2010年的应纳税所得额为－500＋－100＋ 600＝0万元） 2011年到2014年各年的应纳税额分别为2000×25%×50%＝250万元3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元 5000×25%＝1250万元。总的应纳税额为：250＋375＋500＋1250＝2375（万元）（4）筹划思路第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。新办 企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度， 时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余 地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的， 视企业达到相关条件的程度而定，有筹划之处， 而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠 期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都 得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创 阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应 税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优 惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一 笔收入，是企业应当认真思考的问题。在本案例中，如果公司变选在2009年开始营业，假设 2008年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不变的 情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分 别为－600万元、600万元、2000万元、3000万元、 4000万元、5000万元。根据吉祥公司年免 税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司2012年到 2014年的应纳税额为 3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%×50%＝625万元 总的应纳税额为：375＋500＋625＝1500（万元） 筹划后的税负比筹划前的税负节约了 ＝875万元第二，企业应尽快取得有关资格证明或证书。企 业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠 期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就 是说，取得资格要在享受优惠开始之前。如果优 惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那 么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人 的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发 给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而 且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊， 不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最 后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须 未雨绸缪，算好时间提前量。例如，某公司是一家2008年新办的从事环境 保护项目的公司。2009年1月开业，2009年到 2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－ 600万元、600万元、2000万元、3000万元、 4000万元、5000万元。假设该公司2009年提 供申报资料，于2012年获得有关部门的资格确 认。该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。2011年应纳税金额为2000×25%＝500万元2012年到2014年的应纳税额为： 3000×25%×50%＝375万元 4000×25%×50%＝500万元 5000×25%×50%＝625万元总共税额为：500+375＋500＋625＝2000万元该公司在2011年应纳税金额为2000×25%＝500万 元。2009年到2011年为三免期，2012年到2014年为半 征期。企业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年和 2010年因无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大 的关系，但企业2011年不能享受税收优惠，白白缴纳了 500万元的企业所得税！如果企业尽快取得有关资格证明 或证书，于2011年获得有关部门的资格确认，则2011年， 企业就是免企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可 以为企业节约500万元的企业所得税成本。因此，企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择 不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经济 效益的目的。2.5 其他税收筹划方法会计政策筹划法 :? 分摊筹划法对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊 依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊 销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销 结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和 资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划 法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费 用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间 接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较)136/476?会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定 的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响 计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响 到企业的税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、 存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估 计、无形资产受益期限估计等。137/476税负转嫁筹划法: 顺转、逆转、消转 ? 税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提 高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最 终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式。 ? 税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳 税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他 转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的 企业。 ? 税负消转筹划法：纳税人通过压低工资、提高劳动 生产率、降低成本等方式在内部消化税款。 138/476需求弹性――是指商品或劳务需求量对市场价格 升降所作出的反应程度供给弹性――是指商品或劳务供应量对市场价格 升降所作出的反应程度怎么理解其中的税收含义？【案例】购买者的税负转嫁筹划。企业之间的 购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情况 下，购买方在没有付款给销售方的情况下， 要求销售方先开增值税发票，然后根据资金 周转的安排情况再付款给销售方，就会出现 税负转嫁 。（P50页）【案例】酒厂的税负转嫁筹划行为 （P51页）●递延纳税筹划法?递延纳税可以获取资金的货币时间价值， 等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳 税人带来的好处是不言而喻的。 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所 得额的确认时间，所采用的筹划方法很 多，但概括起来主要有两个：一是推迟 收入的确认，二是费用应当尽早确认。 P52页案例2-17??思考题：? ?1．纳税人的筹划主要从哪些角度切入？ 2．计税依据的筹划有哪些操作方法？请举例加以 说明。 3．比例税率与累进税率有何区别？税收筹划的侧 重点有何不同？ 4．税负转嫁在市场经济中非常重要，请你举出一 个税负转嫁的实例。 5．请举出两则利用会计政策选择影响企业税负的 例子。???谢谢观赏
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