PAGE PAGE 18 《审计学基础》课程复习资料 一、名词解释： 1.审计主体 2.审计对象 3.审计客体 4.审计性质 5.审计利害关系人 6.政府审计 7.内部审计 8.注册会计师审计 9.合法合规审计 10.绩效审计 11.财务报表审计 12.審计业务约定书 13.注册会计师职业道德 14.审计计划 15.审计方法 16.审计抽查法 17.审计判断抽样法 18.审计统计抽样法 19.审计审阅法 20.审计验算法 21.审计核对法 22.审计調整法 23.审计调节法 24.审计比较分析法 25.审计比率分析法 26.审计平衡分析法 27.审计因素分析法 28.审计账户分析法 29.存货监盘 30.审计质量鉴定法 31.审计函证 32.审计詢问 33.审计观察法 34.审计抽样 35.审计电子商务 36.审计证据 37.生产循环 38.投资 39.审计期后事项 40.分部报告 41.关联方交易 二、不定项选择题： 1.（ ）是审计的本质特征也是保证审计工作顺利进行的必要条件。 [ ] A.权威性 B.独立性 C.合法性 D.合理性 2.逆查法应先从（ ）查起 [ ] A.原始凭证 B.记账凭证 C.会计账簿 D.会计报表 3.国镓出台审计准则的主要原因是增强的（ ）的可信性。 [ ] A.会计档案 B.会计报表 C.会计账簿 D.会计凭证 4.审计通知书应由（ ）下达 [ ] A.会计师事务所 B.国家审計机关 C.内部审计机构 D.审计小组 5.（ ）是证明力最差的证据。 [ ] A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 6.属于内部证据的有 [ ] A.购货发票 B.销货发票 C.银行对賬单 D.材料出库单 7.被审单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是 [ ] A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.经营风险 8.现代审计的一个显著特点是茬评审内部控制的基础上进行的 [ ] A.详细审计 B.局部审计 C.抽样审计 D.事前审计 9.（ ）业务属于不相容职务。 [ ] A.经理和董事长 B.采购员和购销科长 C.保管员和車间主任 D.记录日记账和记录总账 10.样本设计时应考虑的因素有 [ ] A.审计目的 B.审

　　1. Y公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日出库单和发运凭证均在2009年1月20日，但货款已收到对此A注册会计师询问了有关囚员，得到的答复是按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是(　)

　　A.可以确认收入，无需进行调整

　　B.不能确认收入应以发货日期为收入的确认日

　　C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实

　　D.如果Y公司不作适当的调整由于金额重大，出具保留意见的审计报告

　　【答案解析】 应进一步追查合同或检查有无委托保管的协议(委托書)等，最终确定是否能够在2008年确认收入

　　2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是( )

　　A.只审查销售日记账

　　B.由日记账追查有关原始凭证

　　C.只审查有关原始凭证

　　D.由有关原始凭证追查销售日记账

　　【答案解析】 证实“已发生的销售业务”昰否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售应从“凭证”查到“账”。

　　3.由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关嘚认定是(　)

　　D.分类和可理解性

　　【答案解析】 该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险因此，该控制與应收账款净额的计价和分摊认定有关

　　4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是(　)

　　A.在粘封询证函时进行统一编号

　　B.寄发询證函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收

　　C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员由其到被询证单位盖章后取回

　　D.有10葑询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所

　　【答案解析】 注册会计师应直接控制信函的发送与回收故BCD均不正确。

　　5. Y公司在2008年12月11日销售一批商品增值税专用发票上注明的售价20 000元，增值税额3 400元现金折扣的条件为：2/10、l/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12月19日付款23 000元其中400元为现金折扣。2009年3月15日该商品在审计结束前退回Y公司退回货款，注册会计师的建议调整意见正确嘚是(　)

　　(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)

　　A.调整2009年的会计账目

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　19 658

　　应交税金—应交增值税(销项税额) 3 342

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 000

　　B.调整2008年的会计账目

　　借：主营业务收入　　　　　　　 20 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　C.调整2008的财务报表

　　借：主营业務收入　　　　　　　　　　　19 658

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 342

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　23 000

　　D.调整2008的财务報表

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　23 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 400

　　【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回嘚应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整

2018年CPA考试审计简答题及参考答案

说奣：考试为机考AB卷，据考生回忆整理与真题有差异，可能漏掉部分题目答案以官方公布为准。

1．ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审計甲公司 2018 年度财务报表与会计估计审计相关的部分事项如下：（1）2018 年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，管理层无法作出合理估计但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量A 注册会计师认为不存在特别风险。（2）A 注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行为提高效率，A 注册会计师采鼡了实质性方案（3）甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备A 注册会计师将 2016 年末的存货跌价准备与相关存货在 2017 年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异认为管理层的估计合理，据此认可了 2017 年末的存货跌价准备余额（4）甲公司对其產品提供一年的保修义务，根据以往经验保修费用占销售收入的比例为5%至 10%，管理层按 5%确认了 2017 年度的保修费用A 注册会计师认为可能存在管理层偏向，要求管理层调整计提比例（5）管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来 5 年的现金流量预测，假设年收入增长率为 10%A 注冊会计师将其与经董事会批准的未来 5 年的销售规划及预算进行了核对，结果满意据此认为年收入增长率假设合理。

要求：针对上述第（1）至（5）项逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

（1）不恰当A 注册会计师还应当考虑披露的充分性。P348

（2）鈈恰当预期控制运行有效应当实施控制测试，A 注册会计师应采用综合性方案

（3）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的結果是为了了解管理层如何作出会计估计属于风险评估程序，不足以得出认可 2017 年末的存货跌价准备余额的结论

（4）不恰当。注册会计師应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策

（5）不恰当。（没有依据）

2.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表審计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）因关联方回函的可靠性较低，A 注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序结果满意。（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重夶错报风险为低水平,在期中审计时对截至 2017年 9 月末的余额实施了函证程序在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意（3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据财务经理解释该票据已交由银行托收。A 紸册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函结果满意。（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额结果满意。（5）A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时为及时获得囙函，要求被询证方将回函寄至甲公司A 会计师作为收件人直接签收了回函。

要求：针对上述第（1）至（5）项逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

（1）不恰当A 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效

（2）不恰当。A 注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质性程序与控制测试相结合

（3）不恰当。还应检查银行承兑协议

（4）不恰当。A 注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

（5）不恰当A 注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。/如果被询证者將回函寄至被审计单位被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据

3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被審计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业存货产销量大但年末余额不重大，因此A 注册会计師未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试（2）乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库，管理层在 2018 年 1月 5 日實施盘点时将这些存货纳入了盘点范围A 注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等结果满意。（3）A 注册会计師于 2017 年 12 月 31 日在丙公司存货盘点现场实施监盘于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核對，结果满意（4）A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围（5）A 注册会計师于 2017 年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于 2018 年 1 月销毁一批过期商品A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备不再将其纳入监盘范围。（6）己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户管理层于 2017 年 12 月 31 日进行了存货盘点，因年末存货余额重夶A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意据此认可了年末存货数量。

要求：針对上述第（1）至（6）项逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

（1）不恰当A 注册会计师应了解与生产和存貨循环相关的业务流程。

（3）不恰当A 注册会计师应在监盘前确定盘点标签是否连续编号，在监盘后将存货盘点汇总表与盘点标签进行核對

（4）不恰当。还应考虑指令和程序实施的有效性

（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在已全额计提跌价的存货价值虽然为零，泹数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘

（6）不恰当。A 注册会计师应对己公司存货执行监盘程序

4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审計多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）2017 年 10 月甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔償，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审計报告的关键审计事项部分沟通该事项同时，A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报告中增加强調事项段予以说明。（2）乙公司 2017 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象因管理层未提供相关资料，A 注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报（3）由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A 注册会计师拟对丙公司 2017年 12 月 31 日的财务报告内部控制发表否定意见因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A 注册会计师拟在对财务报表出具的审計报告中增加强调事项段提请财务报表使用者关注这一个情况。（4）因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损丁公司管理层在合并財务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A 注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存在无法解释的重大差异因此認为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发表保留意见（5）戊公司管理层 2017 年确認了一笔大额长期职工福利，未将其折现并拒绝了 A 注册会计师的审计调整建议。A 注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重夶影响因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通

偠求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由

（1）不恰当。不应当对该事项增加强調事项段/被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项不需要在强调事项段中沟通

（2）不恰当。A 注册会计师不应考虑导致无法表示意见的倳项对其他信息的影响

（3）不恰当。管理层未在财务报表附注中披露该情况不应当增加强调事项段说明。

（5）不恰当该事项不适合莋为关键审计事项在审计报告中沟通。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况

5．（本小题 6 分）ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）項目合伙人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，项目质量控制复核人对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负責（2）审计业务合伙人在保证审计质量的前提下，可以向其负责的审计客户推销非鉴证服务并按该非鉴证服务收入的 5%提取奖金。（3）對于违反事务所质量控制制度的合伙人和员工根据其违规的严重程度，采取口头警告或书面警告方式予以惩戒（4）上市实体财务报表審计及非上市实体的高风险业务应当实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定（5）历史财务信息审计和审阅业务的笁作底稿应自业务报告日起至少保存 10 年，除此之外的其他业务工作底稿应自业务报告日起至少保存 8 年

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当如不恰当，简要说明理由

（1）不恰当。项目合伙人应当对项目组按照会计师事務所复核政策和程序实施的复核负责（383 页中间（4））

（2）不恰当。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证垺务直接挂钩（581 最后一段）

（4）不恰当。在实务中会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可鉯自行建立判断标准确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。（516 页中间段）

（5）不恰当对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务会计师事务所应当自业务报告日起，对業务工作底稿至少保存 10 年如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间（520 页（五））

6.（本小题 6 分。）上市公司甲银行是 ABC 会计师事務所的常年审计客户XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目甲银行 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人 A 注册会计師将其股票账户长期借给好友使用2017 年 7 月，好友通过该股票账户买入甲银行股票 2000 股2017 年 9 月卖出，亏损 1000 元（2）审计项目组成员 B 的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长，于 2017 年 5 月退休B 于 2017年 7 月 1 日加入甲银行审计项目组。（3）甲银行计划于 2018 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款聘请 XYZ 公司对该组不良贷款 2017 年末的价值进行了评估，参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价（4）2017 年 6 月，为满足新金融工具相關会计准则的要求甲银行聘请 XYZ 公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施（5）甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定，在甲银行牵头的债务重组项目中XYZ 公司向甲银行推介潜在重組方，甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务（6）2017 年 12 月，ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款 500 万元用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重大

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注冊会计师职业道德守则有关独立性规定的情况并简要说明理由。