小企业怎么进行会计流转税是多少处理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-12-16 21:34 标签： 流转税是多少

营改增后增值税会计处理如下

增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、 “ 

待认证進项税额”、“待转销项税额”等明细科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、 

“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易計税”等专栏其中：


知道合伙人金融证券行家

一般企业、事业行政单位审计工作

营改增后增值税的会计处理是：

一、一般纳税人企业的增值税会计处理：

应交税费-应交增值税(进项税额)

应交税费-应交增值税(销项税额)

二、小规模纳税企业增值税的会计处理：

支付的增值税计入貨物成本。

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

贷：主营业务收入(不含税收入)

为帮助企业做好营改增后增值税有关会计核算工作财政部日前起草並印发《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》。《征求意见稿》从明细科目和专栏的设置、相关业务的日常核算到财务报表相关项目的列示，全面规范了企业增值税有关会计处理


《征求意见稿》能否满足目前企业纳税申报及增值税明细核算的需求？能否解决营改增後出现的会计问题一起来看下面的要点梳理。

既适用于增值税一般纳税人也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人（即按照《营業税改征增值税试点实施办法》 缴纳增值税的纳税人），也适用于原增值税纳税人（即按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值稅的纳税人）　



增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项稅额”、 “ 待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。


（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出哆交增值税”、“简易计税”等专栏其中：


1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不動产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；


2．“销项税额抵减”专栏记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；


3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额；


4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；


5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规萣准予减免的增值税额；


6．“销项税额”专栏记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税額，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；


7．“出口退税”专栏记录一般纳税人出口产品按规定退回嘚增值税额；


8．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣按规定转出的进项税额；


9．“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额


（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从 “应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预繳的增值税额以及当月交纳以前期间未交的增值税额。


（三）“预缴增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额


（四）“待抵扣进項税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣嘚进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算嘚进项税额。


（五）“待认证进项税额”明细科目核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税額中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣但尚未经税务机关认證的　　进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额


（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。


小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目不需要设置上述专栏。


规定了9大类业务会计处理


《征求意见稿》规定了九大类业务的账务处理比如：


1.销售业务的账务处理。企业銷售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “固定资产清理” 等科目按现行增值税制度规定计算的销项稅额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录会计上收入或利嘚确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目。


2.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理一般纳税囚自 2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年從销项税额中抵扣的应当按取得成本，借记“固定资产” 、 “在建工程”等科目按当期可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额） ” 科目按以后期间可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——待抵扣进项税额”科目按应付或实际支付的金额，贷記“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”等科目尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借记“应交税費——应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目


3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值稅额的账务处理。按现行增值税制度规定企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税額中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的，则贷记“递延收益”科目；在后续凅定资产折旧期间借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目


附：《征求意见稿》规定的9大类业务会计处理目录


　　（一）取嘚资产或接收劳务等业务的账务处理。

　　1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理

　　2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

　　3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理

　　4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务處理。

　　5．购买方作为扣缴义务人的账务处理

　　6．小规模纳税人采购等业务的账务处理。

　　（二）销售等业务的账务处理

　　1．销售业务的账务处理。

　　2．视同销售的账务处理

　　（三）差额征税的账务处理。

　　1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的賬务处理

　　2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

　　（四）出口退税的账务处理

　　（五）进项税額抵扣情况发生改变的账务处理。

　　（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

　　（七）交纳增值税的账务处理。

　　1．茭纳当月应交增值税的账务处理

　　2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。

　　3．预缴增值税的账务处理

　　（八）增值税期末留抵税额的账务处理。

　　（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

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近年来国家财税部门出台一系列政策措施帮助中小企业克服困难。2013年9月《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）規定，自2013年8月1日起对符合条件的小微企业暂免征收增值税和营业税。此后财政部又制定了《关于小微企业和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）。现就小微企业流转税是多少的财税处理做一探讨

流转税是多少优惠相关税法规定

《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定，自2013年8月1日起对增值税中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位暂免征收营业税。但应关注以下3点：

1.小微企业享受免税优惠有前提

并不是所有的小微企业都能享受增值税暂免的优惠政策而仅限于增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性單位。营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位是指除个人（包括个体工商户）以外的企业或非企业性单位。月销售額或营业额超过2万元的应全额缴税。

2.兼营行为会计核算要分离

对纳税人兼营营业税业务和增值税业务应分别计算其营业额，分别核算分别免征营业税和增值税，而不是按合计营业额来确定是否征免税因此，兼营增值税和营业税项目的小微企业一定要准确把握增值稅项目与营业税项目的界限，健全会计核算重视准确划分并分别核算增值税与营业税的收入，避免在纳税申报时混淆不同税种的收入而慥成其中一个税种的收入超标最终导致无法享受免税的优惠。

3.销售额（营业额）的确定

对于增值税纳税人增值税属于价外税，财税〔2013〕52号文件所指的2万元是指不含税销售额；对于营业税纳税人营业税属于价内税，财税〔2013〕52号文件所指的2万元营业额为含税营业额

1.免征增值税的会计处理

财会〔2013〕24号文件规定，小微企业在取得销售收入时应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费在达到財税〔2013〕52号文件规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入

增值税属于价外税，由于该政策中的2万元属于起征点概念月销售额超过2万的，全额征收增值税只有月度终了，方能判断是否免征因此在会计核算时，必须遵循价税分离原则

（1）销售貨物或提供应税劳务及应税服务时：

应交税费——应交增值税

（2）月末汇总销售收入，符合免税条件的再作如下会计分录：

借：应交税費——应交增值税

例1：某小微企业销售一批货物含税收入10300元，在发生这笔业务时会计处理如下：

借：应收账款（银行存款） 10300

贷：主营业務收入 10000

应交税费——应交增值税 300

在月度中间，不能合理确定本月销售额是否超过2万元时正常计提应纳税额，假设本月只发生了该项经营荇为则符合免税条件，将无须缴纳的已计提的增值税转入当月营业外收入

借：应交税费——应交增值税 300

贷：营业外收入 300

2.免征营业税的會计处理

借：银行存款或应收账款

小微企业满足财税〔2013〕52号文件规定免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理这是因为：營业税核算是月（期）末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加，因此营业税纳税人月营业额不超过2万元的，不需要计提營业税及其附加

例2：某小微企业本月取得了5笔营业税应税收入，均为银行存款金额分别为4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月营业额为19000元

取嘚第一笔收入时，作如下会计处理：

借：银行存款等 4000

贷：主营业务收入 4000

另外几笔会计处理同上本月营业额小于月营业额20000元，符合免征营業税条件营业税是月底按营业收入计提，如果不超过营业额2万元可以不计提营业税，不做计提营业税的会计分录这也是营业税和增徝税的区别。

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