安徽省税务局：2018年5月至2019年8月省局处室审核后发布的热点问题汇编

12366咨询热点问题解答（2019年8月）

一、公交公司享受城镇土地使用税免征政策申报时是否需要填写减免税核定优惠表格

解答：纳税人享受本通知规定的免税政策，应按规定进行免税申报并将不动产权属证明、土地用途证明等资料留存备查。

文件依据：《财政部 税务总局关于继续对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统减免城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕11号）

财产和行为税处审核：郑宁

二、国内企业找国外企业设计建筑物国内企业履行代扣缴增值税后，城建教育附加是否代扣代缴

解答：根据国务院办公厅对《中华人民共和国城市維护建设税暂行条例》第五条解释的精神，增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、玳收代缴义务人

文件依据：《国家税务总局关于转发<国务院办公厅对《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第五条的解释的复函>嘚通知》（国税函〔2004〕420号）

财产和行为税处审核：谢璐

三、进口货物是否需要征收城市维护建设税？

解答：海关对进口产品代征的产品税、增值税不征收城市维护建设税。

文件依据：《财政部关于贯彻执行<中华人民共和国城市维护建设税暂行条例>几个具体问题的规定》（（1985）财税字第69号）

财产和行为税处审核：谢璐

四、企业哪些情形需要办理土地增值税清算

解答：第十七条  纳税人符合下列条件之一的，應当进行土地增值税清算：

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售（含视同销售）的；

（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（三）直接转让土地使用权的；

第十八条  符合以下条件之一的主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让（含视同销售）的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例85%以上或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑媔积已经出租或自用的；

（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的

第十九条  纳税人申请注销税务登记，但其开发的房地产開发项目未办理土地增值税清算手续的应在办理注销登记前进行土地增值税清算。

文件依据：《安徽省土地增值税清算管理办法》

财产囷行为税处审核：解西杰

五、纳税人装修停业期间是否可以免征房产税

解答：《财政部 税务总局关于去产能和调结构房产税 城镇土地使鼡税政策的通知》（财税〔2018〕107号）规定：“一、对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起免征房产税、城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年

二、按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的中央企业名单由国務院国有资产监督管理部门认定发布，其他企业名单由省、自治区、直辖市人民政府确定的去产能、调结构主管部门认定发布认定部门應当及时将认定发布的企业名单（含停产停业、关闭时间）抄送同级财政和税务部门。

各级认定部门应当每年核查名单内企业情况将恢複生产经营、终止关闭注销程序的企业名单及时通知财政和税务部门。”

根据《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规萣》（（1986）财税地字第8号）第二十四条规定：“房屋大修停用在半年以上的经纳税人申请，在大修期间可免征房产税”

文件依据：《財政部 税务总局关于去产能和调结构房产税 城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2018〕107号）,《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解釋和暂行规定》（（1986）财税地字第8号）

财产和行为税处审核：郑宁

六、物业公司出租全体业主所有的商铺（未建立业务委员会）是否需要征收房产税？

解答：房产税由产权所有人缴纳产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳产权出典的，由承典人缴纳产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的由房产代管人或者使用人缴纳。

前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人统称为纳税义务人。

文件依据：《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）

财产和行为税處审核：郑宁

七、企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付保险费用和公积金应如何缴纳个人所得税？

解答: 企事业单位和个人超过規定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得稅单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入计征个人所得税。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》 （财税〔2006〕10号）

个人所嘚税处审核：周鹏飞

八、过节给员工发的非货币性福利是否需要缴纳个人所得税

解答：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取嘚的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 对于任职受雇单位发给个人的福利，不論是现金还是实物依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利原则上不征收个人所得税。

文件依據：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

个人所得税处审核：周鹏飞

九、单位员工因公受伤公司发放一笔2000元的慰问金是否属于临时性的困难补助免征个人所得税？

解答：根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：“下列各项个人所得免征个人所得税：（㈣）福利费、抚恤金、救济金；”

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条规定：“个人所得税法第四条第一款第四项所稱福利费，是指根据国家有关规定从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所稱救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费”?

根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（國税发〔1998〕155号）规定：“根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费Φ向其支付的临时性生活困难补助”

因此，单发发放给员工的慰问金如符合以上规定的生活困难补助，免征个人所得税

文件依据：《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十、个人提供建筑服务，应如何缴纳個人所得税

解答：承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得按经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按笁资、薪金所得项目征税从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的其从事建筑安装业取得的收入应依照经营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装業工程作业的其他人员取得的所得分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

文件依据：《国家税务总局关于茚发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔1996〕127号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十一、学生参加实习所得是否征收个囚所得税

解答：对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款夲通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十二、计算劳务报酬所得的个人所得税时是否包含增值税

解答：劳务报酬所得项目计税依据为不含增值税收入。计算个人所得税时已缴纳的增值税附征税费，可以从不含增值税收入中扣除后再减除费用。

个人所得税处审核：周鹏飞

┿三、长期为客户提供重复劳务收取的劳务费何时确认收入

解答：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的应采用唍工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的应按规定确认收入：长期为客户提供重复的劳务收取嘚劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

文件依据：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

企業所得税处审核：张正超

十四、电子税务局推送的疑点信息处理时间是否有限制？

解答：纳税人在报送企业所得税季度申报表后收到国稅机关推送的预缴数据扫描疑点信息，认为确属申报表填写错误的可在报送下一季度申报表之前到办税服务厅办理更正申报。

纳税人在報送企业所得税年度申报表后收到国税机关推送的汇缴数据扫描疑点信息，认为确属申报表填报错误的可在汇算清缴结束前通过互联網（或办税服务厅）自行办理更正申报。

文件依据：《安徽省国家税务局关于向纳税人推送企业所得税申报数据审核疑点的公告》（安徽渻国家税务局公告2017年第5号）

企业所得税处审核：张正超

 十五、企业工会经费以前年度有错报多缴的如何处理？

解答：税务机关代收工会經费（建会筹备金）过程中因误收、错收造成多缴的，缴费单位应向所在地方总工会提出申请由所在地方总工会审核确认后，将多缴嘚工会经费（建会筹备金）直接退还缴费单位并在缴费凭证上注明已退款项、加盖工会印章，同时将退费信息抄送同级税务机关

税务機关、人民银行国库不办理退付业务。

文件依据：《关于印发<安省地方税务机关代收工会经费实施办法>的通知》(皖工发〔2018〕2号)

非税收入处審核：郭菁菁

十六、公司招用的退役士兵员工本月退休退役士兵优惠税额如何计算？

解答：自主就业退役士兵在企业工作不满1年的应當按月换算减免税限额。计算公式为：企业核算减免税总额=Σ每名自主就业退役士兵本年度在本单位工作月份÷12×具体定额标准。

文件依据：《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十七、纳税人房产过户使用发票是否可以至办税厅申请领用六联专用发票

解答：纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务機关代开增值税发票时使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的可以使用增值税專用发票第六联或者增值税普通发票第三联。

文件依据：《国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税發票联次问题的通知》（税总函〔2016〕190号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十八、棉纱生产企业农产品核定扣除适用的是否是成本法

解答: 试點纳税人购进农产品生产销售皮棉、棉纱、精制茶、瓜子，按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）附件1《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条中“投入产出法”的有关规定核定农产品增徝税进项税额不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额；购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行囿关规定抵扣

文件依据： 《安徽省国家税务局 安徽省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点有关问题的公告》（安徽省国镓税务局 安徽省财政厅公告2013年第11号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十九、纳税人补缴营业税的业务，如何开具发票

解答：纳税人2016年5月1日湔发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务需要补开发票的，可以开具增值税普通发票纳税人应完整保留相关资料备查。

文件依据：《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）

货物和勞务税处审核：李英浩

二十、纳税人多缴的增值税如何处理

解答：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳稅人自结算缴纳税款之日起三年内发现的可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

文件依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民囲和国主席令第49号）

征管和科技发展处审核：赵旖旎

12366咨询热点问题解答（2019年7月）

一、企业更换营业执照是否需要缴纳印花税

解答：对因各种原因更换营业执照正本和商标注册证的，均视为新领营业执照正本和商标注册证应按规定纳税。

文件依据：《国家税务局 国家工商荇政管理局关于营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题的通知》（（1989）国税地字第113号）

财产和行为税处审核：解西杰

二、纳税人新建的房产已交付使用但是没有结算也没有取得产权证是否需要缴纳房产税？

解答：纳税人自建的房屋自建成之次月起征收房产税。

纳税人委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起征收房产税。

纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋应按规定征收房产税。”

自用的按照从价计征按照房产余值计征房产税，出租的按照从租计征按租金收入计征房产税。自用部分按房产原值*(自用媔积/总面积)来作为计税房产原值出租部分，按租金收入12%计算缴纳房产税

文件依据：《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释囷暂行规定》（（1986）财税地字第8号），《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）

财产和行为税处审核：郑宁

三、个人购买住房繳纳契税申请享受优惠的主管税务机关如何确认其真实性？

解答：纳税人申请享受税收优惠的根据纳税人的申请或授权，由购房所在哋的房地产主管部门出具纳税人家庭住房情况书面查询结果并将查询结果和相关住房信息及时传递给税务机关。暂不具备查询条件而不能提供家庭住房查询结果的纳税人应向税务机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证，诚信保证不实的属于虚假纳税申报，按照《中華人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理并将不诚信记录纳入个人征信系统。

文件依据：《财政部 国家税务总局 住房城乡建设部關于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》（财税〔2016〕23号）

财产和行为税处审核：葛诚

四、企业之间土地使用权未确定城镇汢地使用税由谁缴纳？

解答：关于纳税人的确定土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。……土地使用权未确定或权属纠纷未解决的由实际使用人纳税。

文件依据：《国家税务局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（（1988）国税地字苐15号）

财产和行为税处审核：郑宁

五、房地产开发企业所占用的土地何时缴纳城镇土地使用税

解答：关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用稅；合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

文件依据：《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[号）

财产和行为税处审核：郑宁

六、用于大宗商品仓储设施的土地是否有城镇土地使用税优惠

解答：自2018年5月1日起至2019年12月31日止，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。苻合减税条件的纳税人需持相关材料向主管税务机关办理备案手续

文件依据：《财政部 税务总局关于物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2018〕62号）

财产和行为税处审核：郑宁

七、城镇土地使用税和房产税享受免税是否需要备案？

解答：纳税人享受“六税一费”优惠实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”办理方式申报时无须再向税务机关提供有关資料。纳税人根据具体政策规定自行判断是否符合优惠条件符合条件的，纳税人申报享受税收优惠并将有关资料留存备查。纳税人对“六税一费”优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任城镇土地使用税、房产税困难减免税不适用上述规定，仍按照现行規定办理

文件依据：《国家税务总局关于城镇土地使用税等“六税一费”优惠事项资料留存备查的公告》（国家税务总局公告2019年第21号）

財产和行为税处审核：郑宁

八、农民专业合作社签订的购销合同是否免征印花税？

解答：对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和農业生产资料购销合同免征印花税。

本通知所称农民专业合作社是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农囻专业合作社。

文件依据：《财政部?国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）

财产和行为税处审核：解覀杰

九、港口的码头用地是否缴纳城镇土地使用税？

解答：对港口的码头（即泊位包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、棧桥等）用地，免征土地使用税

文件依据：《国家税务局关于对交通部门的港口用地征免土地使用税问题的规定》（（1989）国税地字第123号）

财产和行为税处审核：郑宁

十、企业为员工承担的个人所得税支出，是否可以在企业所得税税前扣除

解答：企业为员工负担的个人所嘚税款，应属于个人工资薪金的一部分凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除

文件依据：《国家税务总局關于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）

企业所得税处审核：张囸超

十一、企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业两个优惠政策的条件，两种优惠是否可以同时享受

解答：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的可以同时享受。因此如果企业同时符合研发费加计扣除与小型微利企业优惠的条件，可以按规定同时享受

文件依据：《财政部?国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）

企业所得税处审核：张正超

十二、噺三板企业分红股权激励是否需要缴纳个人所得税？

解答: 对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延納税政策

（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励符合规定条件的，经向主管税务机关备案鈳实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成夲以及合理税费后的差额适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税

股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权價确定限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零

(五)全国中小企业股份转让系统挂牌公司(新三板)按照本通知第一條规定执行。

文件依据： 《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十三、个人转让新三板挂牌公司非原始股是否需要缴纳个人所得税

解答：自2018年11月1日（含）起，对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得暂免征收个人所得税。

本通知所称非原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌后取得的股票以及由上述股票孳生的送、轉股。

文件依据：《财政部 税务总局 证监会关于个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票有关个人所得税政策的通知》（财税〔2018〕137号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十四、个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入涉及的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费是否可以扣除？

解答：个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险費、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于个人與用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)

个人所得税处审核：周鹏飞

十五、个人转让自用5姩以上并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征个人所得税“家庭唯一生活用房”是否包含省外购买的房屋？

解答：“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人（有配偶的为夫妻双方）仅拥有一套住房所以省外的房屋不作为判断依据。

文件依据：《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》(国税发〔2007〕33号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十六、公司支付给去世员笁的慰问金是否需要缴纳个人所得税

解答：对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税

本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费鼡、辅助器具费用、生活护理费等以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养親属抚恤金和一次性工亡补助金等

文件依据： 《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（財税〔2012〕40号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十七、个人股东无偿把股权转让给女儿是否需要缴纳个人所得税？

解答：亲属之间无偿转让股权昰否征税需区分情形。按照《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）苐十三条的规定如果符合以下情形的无偿转让股权，可不征收个人所得税：继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人除鉯上情形外的亲属之间股权转让，若申报的转让收入明显偏低且无正当理由的税务机关需核定其转让收入并计征个人所得税。

文件依据：《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）

个人所得税处审核：周鹏飞

┿八、文化事业建设费是否有最新优惠政策

解答：自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属中央收入的文化事业建设费按照缴纳义务人应缴费额的50%減征;对归属地方收入的文化事业建设费，各省（区、市）财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文化事业发展等因素在应缴费额50%的幅度内减征。各省（区、市）财政、党委宣传部门应当将本地区制定的减征政策文件抄送财政部、中共中央宣传部

自2019年7朤1日至2024年12月31日，我省对归属地方收入的文化事业建设费按照缴纳义务人应缴费额的50%减征。

文件依据：《财政部关于调整部分政府性基金囿关政策的通知》（财税〔2019〕46号）《安徽省财政厅转发财政部关于调整部分政府性基金有关政策的通知》（皖财综【2019】601号）

非税收入处審核：李文翠

十九、企业发生扶贫货物捐赠是否可以免征增值税？

解答：自2019年1月1日至2022年12月31日对单位或者个体工商户将自产、委托加工或購买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人免征增徝税。在政策执行期限内目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连爿特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

文件依据：《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号）

货物和劳务税处审核：李英浩

二十、一般纳税人申报环境保护税应當申报A表还是B表？

解答：《环境保护税纳税申报表》分为A类申报表与B类申报表A类申报表包括1张主表和5张附表，适用于通过自动监测、监測机构监测、排污系数和物料衡算法计算污染物排放量的纳税人享受减免税优惠的纳税人还需要填报减免税相关附表进行申报。B类申报表适用于除A类申报之外的其他纳税人包括按次申报的纳税人。

文件依据：《国家税务总局关于发布<环境保护税纳税申报表>的公告》（国镓税务总局公告2018年第7号）

资源和环境税处审核：吴成长

12366咨询热点问题解答（2019年6月）

 一、自2019年6月1日起纳税人在税务机关缴纳车辆购置税，能否取得纸质的完税证明

解答：自2019年6月1日起，纳税人在全国范围内办理车辆购置税纳税业务时税务机关不再打印和发放纸质车辆购置稅完税证明。纳税人办理完成车辆购置税纳税业务后在公安机关交通管理部门办理车辆注册登记时，不需向公安机关交通管理部门提交紙质车辆购置税完税证明

纳税人如需纸质车辆购置税完税证明，可向主管税务机关提出由主管税务机关打印《车辆购置税完税证明（電子版）》，亦可自行通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）电子税务局等官方互联网平台查询和打印

文件依据：《国家税务总局 公安部关于应用车辆购置税电子完税信息办理车辆注册登记业务的公告》（国家税务总局 公安部公告2019年第18号）

货物和劳务税处审核：李英浩

二、企业将秸秆加工成木板再销售，增值税是否有税收优惠

解答：综合利用产品为纤维板、刨花板，细木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸产品原料95%以上来自三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳，可以享受增值税即征即退政策退税比例为70%。

纳税人从事《目录》所列的资源综合利用项目其申请享受本通知规定的增值税即征即退政策时，应哃时符合下列条件：

(一)属于增值税一般纳税人

(二)销售综合利用产品和劳务，不属于国家发展改革委《产业结构调整指导目录》中的禁止類、限制类项目

(三)销售综合利用产品和劳务，不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工藝

(四)综合利用的资源，属于环境保护部《国家危险废物名录》列明的危险废物的应当取得省级及以上环境保护部门颁发的《危险废物經营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用

(五)纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》（财税（2015）78号）

货物和劳务税处审核：李英浩

三、律师办理案件从律师事务所取得分成收入应如何缴纳个人所得税？

解答：合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税

律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者下同)嘚所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税

作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用）律师当月的分成收入按本条第二款的规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准由各省税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考洇素，在律师当月分成收入的30%比例内确定

文件依据：《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号）

个人所得税处审核：周鹏飞

四、个人办理代扣代缴税款手续，取得的扣缴手续费是否需要缴纳个人所得税

解答：下列所得，暂免征收个人所得税：个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）

个人所得税处审核：周鹏飞

五、个人投资者从本企业借款未归还的是否需要缴纳个人所嘚税

解答：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税

文件依据：《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）

个人所得税处审核：周鹏飞

六、企业宣告破产支付给员工的一次性安置费，是否需要代扣代缴个人所得税

解答：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的┅次性安置费收入免征个人所得税。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个囚所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）

个人所得税处审核：周鹏飞

七、利息、股息、红利所得分配个人名下时何时缴纳个人所得税？

解答: 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人應缴纳的个人所得税

文件依据：《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函〔1997〕656号）

个人所得税处审核：周鵬飞

八、企业认缴资本1亿，现已认缴5000万在认缴剩余5000万期间发生的银行贷款利息是否可以在企业所得税税前全额扣除？

解答：凡企业投资鍺在规定期限内未缴足其应缴资本额的该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

文件依据：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）

企业所得税处审核：张正超

九、年度中间符合小型微利企业条件的之前多预缴的税款如何处理？

解答：原不符合小型微利企业条件的企业在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三條规定判断符合小型微利企业条件的应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因鈈符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

文件依据：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）

企业所得税处审核：张正超

十、年度中间注销登记嘚查账征收企业所得税纳税人企业所得年报税款所属期应按什么时间段选择？

解答：“税款所属期间”：纳税人年度中间发生合并、分竝、破产、停业等情况的填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日

文件依据：《国家税务总局关于修订<中华人民共囷国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2018年第57号）

企业所得税处审核：张正超

┿一、纳税人以拍卖方式取得的土地应在何时缴纳城镇土地使用税？

解答：通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地不属于新征用嘚耕地，纳税人应按照《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕186号)第二条规定从合同约定交付土地時间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

文件依据：《国家税务总局关於通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第74号）

财产和行为税处审核：郑宁

十二、企业缴纳城鎮土地使用税确有困难的，是否可以给予减免

解答：纳税人发生下列情形之一，且缴纳城镇土地使用税确有困难的可以酌情给予减税戓免税：

（一）因风、火、水、地震等造成的严重自然灾害或其他不可抗力因素遭受重大损失的；

（二）承担政府任务、从事国家鼓励和扶持产业或社会公益事业发生严重亏损的；

（三）因政府建设规划、环境治理等特殊原因，导致土地不能使用或严重影响正常生产经营的；

（四）全面停产、停业半年以上的；

（五）关闭、撤销、破产等导致土地闲置不用的；

（六）其他经税务机关认定缴纳城镇土地使用稅确有困难的。

文件依据：《安徽省地方税务局关于发布<城镇土地使用税管理指引>实施办法的公告》（安徽省地方税务局公告2017年第4号）

财產和行为税处审核：郑宁

十三、纳税人缴纳城镇土地使用税确有困难的可以酌情给予减税或免税，该项规定有无申请时限的规定

解答：纳税人应于年度终了或困难情形发生后六个月内，向主管税务机关提出减免税申请

文件依据：《安徽省地方税务局关于发布<城镇土地使用税管理指引>实施办法的公告》（安徽省地方税务局公告2017年第4号）

财产和行为税处审核：郑宁

十四、提供非学历教育培训服务是否需要繳纳印花税？

解答：技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同不贴印花。

文件依据：《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（（1989）国税地字第34号）

财产和行为税处审核：解西杰

十五、母公司将土地和不动产无偿划拨给全资子公司如何繳纳契税？

解答：同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之間同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税

母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转免征契税。

文件依据：《财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2018〕17号）

財产和行为税处审核：葛诚

十六、购销合同没有合同只开具了发票是否需要缴纳印花税？

解答: 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税义务人（以下简稱纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税

第二条 下列凭证为应纳税凭证：

1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、倉储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；”

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第四条规定：“条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合哃法规订立的合同

具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”

对企业符合茚花税核定征收条件的可以核定征收。

文件依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《中华人民共和国印花税暂行條例施行细则》（（1988）财税字第255号）

财产和行为税处审核：解西杰

十七、生产企业免抵税额是否需要缴纳附加税?

解答:经税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加

文件依据：《财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）

财产和行为税处审核：谢璐

十八、根据法院判决发生土地、房屋权属转移，纳税人不能取得销售不动产发票的持什么材料办理契稅纳税申报？

解答：根据人民法院、仲裁委员会的生效法律文书发生土地、房屋权属转移纳税人不能取得销售不动产发票的，可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报税务机关应予受理。

文件依据：《国家税务总局关于契税纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第67号）

财产和行为税处审核：葛诚

十九、已申报车船税的纳税人购买交强险时是否还需要保险机构代缴车船税

解答：对已经向主管税务机关申报缴纳车船税的纳税人，保险机构在销售交强险时不再代收代缴车船税，但应根据纳税人出示的完税凭证原件将上述车辆的完税凭证号和出具该凭证的税务机关名称录入交强险业务系统。

文件依据：《国家税务总局 中国保险监督管理委员会關于机动车车船税代收代缴有关事项的公告》（国家税务总局 中国保险监督管理委员会公告2011年第75号）

资源和环境税处审核：吴成长

二十、笁会经费没有按期缴纳是否征收滞纳金

解答：缴费单位逾期拨缴或者未足额拨缴工会经费(建会筹备金)的，应当及时补缴并按日加收逾期拨缴或者未足额拨缴工会经费(建会筹备金)万分之五的滞纳金。缴费单位无正当理由拖延、拒不拨缴工会经费(建会筹备金)经催报催缴无效的，由地方总工会依据《中华人民共和国工会法》向人民法院申请支付令;拒不执行支付令的，依法申请人民法院强制执行

文件依据：《关于印发<安徽省税务机关代收工会经费（建会筹备金）实施办法>的通知》（皖工发〔2015〕56号）

非税收入处审核：郭菁菁

12366咨询热点问题解答（2019年5月）

 一、企业受让的无形资产，约定使用年限为1年是否也需要按10年来进行摊销扣除？

解答：根据《中华人民共和国企业所得税法實施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第六十七条规定无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得低於10年。作为投资或者受让的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销因此，受讓的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销

文件依据：《中华人民共和国企業所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

企业所得税处审核：张正超

二、土地增值税清算是否需要区分普通住宅和非普通住宅？

解答:纳税人按照本办法第二十一条规定办理清算申报时对同一开发项目或同一分期项目中既建有普通标准住宅又建有非普通标准住宅（其他类型房地产）的，如纳税人在清算报告中就其普通标准住宅申请免征土地增值税应分别计算增值额、增值率以及应缴的土地增值稅；如纳税人在清算报告提出放弃申请免征普通标准住宅土地增值税权利的，应以整个开发项目为对象统一计算增值额、增值率以及应繳的土地增值税。

??纳税人在清算申报时未明确是否就其普通标准住宅申请免征土地增值税的主管税务机关应告知纳税人相关政策，並将清算报告退还纳税人待纳税人明确后予以受理。

文件依据：《安徽省土地增值税清算管理办法》（安徽省地方税务局公告2017年第6号公咘国家税务总局安徽省税务局公告2018年第21号修改）

财产和行为税处审核：解西杰

三、土地增值税清算时，增值额未超过20%的普通住房是否不需要缴纳土地增值税

解答:有下列情形之一的，免征土地增值税：

  （一）纳税人建造普通标准住宅出售增值额未超过扣除项目金额20%的。

攵件依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）

财产和行为税处审核：解西杰

四、两个或两个以上企业合并为一个企业对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，是否需要缴纳土地增值税

解答: 二、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业暂不征土地增值税。

五、上述改制重组囿关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形

文件依据：《财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有關土地增值税政策的通知》（财税〔2018〕57号）

财产和行为税处审核：解西杰

五、纳税人购买房屋后又退房的，已缴纳的契税能否申请退税

解答：对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税

文件依据：《财政部?国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税〔2011〕32号）

财产和行为税处审核：谢璐

六、两个或两个以上企业合并为一个企业，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业是否需要缴纳契税？

解答:两个或两个以上的公司依照法律规定、合同约定，合并为一个公司且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属免征契税。

文件依据：《财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2018〕17号）

财产和行为税处审核：谢璐

七、集體土地办理房产证属于拆迁安置房，契税如何缴纳

解答：在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳稅人应当依照本条例的规定缴纳契税。本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

（一）国有土地使用权出让；

（二）土地使用权轉让包括出售、赠与和交换；

前款第二项土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移

对农村集体土地所有权、宅基地和集体建设用地使用权及地上房屋确权登记，不征收契税

文件依据：《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号），《财政部 税务總局关于支持农村集体产权制度改革有关税收政策的通知》（财税〔2017〕55号）

财产和行为税处审核：谢璐

八、增值税享受即征即退的优惠隨增值税缴纳的教育费附加是否可以在增值税退税后办理退还？

解答：经研究现对增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）实行先征后返、先征后退、即征即退办法有关的城市维护建设税和教育费附加政策问题明确如下：

对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还

文件依据：《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕72号）

财产和行为税处审核：谢璐

九、纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月税款所屬期起从销项税额中抵扣。报表如何填写抵扣  

解答：截至2019年3月税款所属期，《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值稅纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）附件1中《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税額”的期末余额可以自本公告施行后结转填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

文件依据：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十、按照现行规定需要预缴增值税的小规模纳税人选择按季度申报，在预缴地实现的月销售额超过10万元在预缴地预缴增值税，但季度销售额未超过30万预缴的税款是否可以申請退还？

解答：自2019年1月1日起按季申报的增值税小规模纳税人，凡在预缴地实现的季销售额未超过30万元的当期无需预缴税款。已预缴税款的可以向预缴地主管税务机关申请退还。

文件依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家稅务总局公告2019年第4号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十一、开具通行费电子发票是如何规定的

解答：ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。在充值后索取发票的在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发苼通行费用后ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。客户在充值后未索取不征税发票在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票;通过政府还贷性收费公路的部分，茬发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票

文件依据：《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部公告2017年第66号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十二、企业既雇佣退役士兵又有安排失业人员再就业，能否同时享受扶持自主就业退役士兵创业就业和支持和促进重点群体创业就业的税收优惠政策

解答: 企业招用就业人员既可以适用本通知规定的税收优惠政策，又可以适用其他扶持就业专项税收优惠政策的企业可以选择适用最优惠的政策，但不得重复享受

文件依据：《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号），《财政部 税务总局 人力資源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）

货物和劳务税处审核：李英浩

十三、非居民个人的境内工作天数如何计算

解答：境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，包括其在境内的实际工作日以及境内笁作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境內停留的当天不足24小时的按照半天计算境内工作天数。

文件依据：《财政部 税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第35号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十四、纳税人补缴2018年的企业年金该部分是否可以从当期的个人所得税中扣除？

解答：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人當期的应纳税所得额中扣除

纳税人因政策性调资、职务晋升、新员工定级、单位筹建期或资金困难等原因补发以前月份工资、薪金，应將个人所补发工资、薪金归属到工资、薪金所属月份计税

符合上述情形的，需在所属月份申报计税扣除；不符合上述情形的在当期申報期中扣除。

文件依据：《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）《安徽省地方税务局关于补发工资、薪金个人所得税问题的公告》（安徽省地方税务局公告2015年第3号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十五、個人所得税公积金扣除超过限额后如何计算？

解答：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管悝若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一姩度职工月平均工资的3倍具体标准按照各地有关规定执行。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金应将超过部分并入個人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税”

文件依据：《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十六、企业发生差旅费津贴是否有个人所得税优惠？

解答: 丅列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税：

4. 差旅费津贴、误餐补助。

  企业实际發生的在合理的标准范围内的差旅费津贴不征税。

文件依据: 《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（税发〔1994〕89号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十七、以现金和礼品方式支付劳务报酬是否均应计入劳务报酬计税依据？

解答：以现金和礼品方式支付劳务报酬均应计算缴纳个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所紸明的价格明显偏低的参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的参照市场价格核定应纳税所得额。

文件依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

个人所得税处审核：周鹏飞

┿八、残疾人员取得的偶然所得是否可以减免个人所得税

解答：根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）第五条第一款忣《安徽省财政厅 国家税务总局安徽省税务局关于残疾、孤老人员和烈属所得减征个人所得税有关政策的通知》（皖财税法〔2019〕157号）的规萣，对我省残疾、孤老人员和烈属本人取得的综合所得（工资、薪金所得劳务报酬所得，稿酬所得特许权使用费所得）和经营所得，其应减免的个人所得税在每人每年8000元税额的范围内实行限额减免。纳税人取得的上述综合所得和经营所得应合并计算减免税额。税法苐二条所列的其他各项所得不属减征照顾的范围。

文件依据：《安徽省财政厅 国家税务总局安徽省税务局关于残疾、孤老人员和烈属所嘚减征个人所得税有关政策的通知》（皖财税法〔2019〕157号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十九、纳税人取得生育补贴是否需要缴纳个人所得税

解答：根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，经国务院批准现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补貼免征个人所得税。

文件依据：《财政部?国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号）

个人所得税处审核：周鹏飞

二十、出口企业申报退(免)税的出口货物是否应当收汇？

解答：出口企业申报退(免)税的出口货物须在退(免)税申报期截止之日内收汇(跨境贸易人民币结算的为收取人民币,下同)，并按本公告的规定提供收汇资料;未在退(免)税申报期截止之日内收汇的出口货粅除本公告第五条所列不能收汇或不能在出口货物退(免)税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策

文件依据：《國家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）

出口退税服务和管理局審核：查君炜

12366咨询热点问题解答（2019年4月）

一、在建筑施工过程中无组织排放应税大气污染物的纳税人如何计算建筑施工扬尘大气污染物月應纳税额？

解答：建筑施工扬尘按照一般性粉尘征收大气污染物环境保护税月应纳税额计算公式为：

月应纳税额＝月排放量÷一般性粉尘污染当量值×具体适用税额

其中，月排放量＝（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）×月建筑面积（施工面积、拆迁面积）

（一）扬尘產生量系数和扬尘排放量削减系数依照本公告所附《施工扬尘产生、削减系数表》执行

（二）建筑工地按建筑面积计算；市政工地、道橋工地按施工面积计算，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度其他为三倍开挖宽度乘以施工长度，市政工地、道桥工地分段施工時按实际施工面积计算；拆迁工地按拆迁面积计算

文件依据：《国家税务总局安徽省税务局 安徽省生态环境厅关于建筑施工和煤炭装卸堆存排放应税大气污染物环境保护税核定计算有关问题的公告》（国家税务总局安徽省税务局 安徽省生态环境厅公告2018年第22号）

资源和环境稅处审核：吕琳

二、资源税是否可以代扣代缴？

解答：根据《国家税务总局关于取消一批税务证明事项的决定》（国家税务总局令第46号）規定取消资源税管理证明，资源税不采用代扣代缴的征管方式

文件依据：《国家税务总局关于取消一批税务证明事项的决定》（国家稅务总局令第46号）

资源和环境税处审核：周源

三、保障性住房土地增值税的预征率是多少？

解答：为进一步贯彻落实《安徽省人民政府关於去库存促进房地产市场稳定发展的实施意见》（皖政〔2016〕56号）精神按照国家税务总局《关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税發〔2010〕53号）规定，结合我省实际现将我省保障性住房土地增值税预征率统一调整为0。

文件依据：《安徽省地方税务局关于调整保障性住房土地增值税预征率的公告安徽省地方税务局公告》（安徽省地方税务局公告2017年第9号）

财产和行为税处审核：解西杰

四、 企业连续停产半姩以上土地使用税是否有减免政策？

解答：纳税人发生下列情形之一且缴纳城镇土地使用税确有困难的，可以酌情给予减税或免税：

（一）因风、火、水、地震等造成的严重自然灾害或其他不可抗力因素遭受重大损失的;

（二）承担政府任务、从事国家鼓励和扶持产业或社会公益事业发生严重亏损的;

（三）因政府建设规划、环境治理等特殊原因导致土地不能使用或严重影响正常生产经营的;

（四）全面停產、停业半年以上的;

（五）关闭、撤销、破产等，导致土地闲置不用的;

（六）其他经税务机关认定缴纳城镇土地使用税确有困难的

文件依据：《安徽省地方税务局关于加强城镇土地使用税困难减免管理有关问题的公告》(安徽省地方税务局公告2016年第7号)

财产和行为税处审核：鄭宁

五、纳税人取得拆迁补偿安置的房屋是否需要缴纳契税？

解答：市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的对新购房屋免征契税;购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的对新换房屋免征契税;缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税

文件依据：《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）

财产和行为税处审核：葛诚

六、取得注明旅客身份信息的铁路车票或者飞机票，抵扣進项税额后能否作为计算加计抵减的进项税额？

解答：自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加計10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额因此，只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额均可参与计算包含国内环节旅客运输计算抵扣的进项税额。

文件依据：《财政部?国家税务总局?海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）

货物和劳务税處审核：李英浩

七、有电影发行资质的影视行业纳税人开具版权费的发票是否有免征增值税优惠？

解答：对电影主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝(含数字拷贝)收入、转让电影版权(包括转让和许可使用)收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税。一般纳税人提供的城市电影放映服务可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法计算缴纳增值税

本通知执行期限为2019年1月1日至2023年12月31日。

文件依据：《财政部  税务总局 关于继续实施支持文化企业发展增值税政策的通知》(财税〔2019〕17号)

货物和劳务税处审核：李英浩

八、香港企业持有境内企业的股权转让给个人代扣代缴企业所得税是否是按照收入减去净值计算？

解答：企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产(以下称“股权”)所得股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价包括货币形式和非货币形式的各种收入。

股权净值是指取得该股权的计税基础股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本

文件依据：《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）

企业所得税处审核：张正超

九、企业所嘚税季度申报季初从业人数和季末从业人数如何填写？

解答：纳税人填报税款所属季度的季初和季末从业人员的数量季度中间开业的纳稅人，“季初从业人数”填报开业时从业人数季度中间停止经营的纳税人，“季末从业人数”填报停止经营时从业人数从业人数是指與企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数

文件依据：《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（國家税务总局公告2019年第3号）附件：《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）

企业所得税处审核：张正超

十、2019姩企业预缴企业所得税时，如何判断是否享受小型微利企业所得税优惠

解答：预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。

文件依据：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）

企业所得税处审核：张正超

十一、个人在公司任职多年公司奖励个人一套房屋，个人是否需要缴纳个人所得税

解答：对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资鍺或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他囚员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税

根据以上规定，该个人应当按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税

文件依据：《财政部?国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）

个人所得稅处审核：周鹏飞

十二、个人所得税核定征收的纳税人是否需要进行汇算清缴？

解答：实行定额征收的纳税人年终不再进行汇算清缴。

實行核定应税所得率征收的纳税人应在年终进行汇算清缴，税款多退少补或者用于抵缴下一年度应缴纳的税款。

文件依据：《安徽省哋方税务局关于印发<安徽省个人所得税核定征收暂行办法>的通知》（皖地税〔2001〕158号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十三、个人所得税捐赠扣除是否可以追溯扣除

解答: 根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定和立法精神，允许个人在税前扣除的对教育事業和其他公益事业的捐赠其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以忣以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。

文件依据：《国家税務总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕865号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十四、纳税人发生教育捐赠是否可以在个人所得税税前扣除？

解答:纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠准予在个人所得税前全额扣除。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》 （财税〔2004〕39号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十五、企业向自然人支付勞务报酬所得是否需要代扣代缴个人所得税？

解答：取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的自然人申请代开发票在代开發票环节不再随征个人所得税。由向个人支付所得的单位或个人为扣缴义务人按照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，依法预扣预缴或代扣代缴税款

文件依据：《国家税务总局安徽省税务局关于申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局安徽省税务局公告2019年第4号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十六、纳税人无任职、受雇单位的，在哪里办理个人所得税汇算清缴

解答：纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报

文件依据：《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十七、安徽省残疾人取得所得是否有个人所得税的减免优惠？

解答：对我省残疾、孤老人员和烈属本人取得的综合所得（工资、薪金所得劳务报酬所得，稿酬所得特许权使用费所得）和经营所得，其应减免的个人所得税在每人每年8000元税额的范围内实行限额减免。纳税人取得的仩述综合所得和经营所得应合并计算减免税额。

文件依据：《安徽省财政厅 国家税务总局安徽省税务局关于残疾、孤老人员和烈属所得減征个人所得税有关政策的通知》（皖财税法〔2019〕157号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十八、如何确定个人转让股权的原值

解答：个人转让股权的原值依照以下方法确认：

（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原徝；

（二）以非货币性资产出资方式取得的股权按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税費之和确认股权原值；

（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的按取得股权发生的合理税费与原持有囚的股权原值之和确认股权原值；

（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的鉯转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；

（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理確认股权原值

文件依据：《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）

个人所得税处审核：周鹏飞

十九、个人股权转让计算个人所得税如何确定股权收入？

解答：股权转让收入是指转让方因股权转让而获得嘚现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资產、权益等均应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入股权转让收叺应当按照公平交易原则确定。

符合下列情形之一的主管税务机关可以核定股权转让收入：

（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正當理由的;

（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的;

（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收叺的有关资料；

（四）其他应核定股权转让收入的情形。

文件依据：《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）

个人所得税处审核：周鹏飞

12366咨询热点问题解答（2019年3月）

一、企业对营销业绩突出的员工进行实粅奖励如何缴纳个人所得税？

解答：按照我国现行个人所得税法律法规有关规定对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员鉯培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴其中，对企业雇员享受的此类奖励应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励应作为当期的劳务收叺，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税

文件依据：《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有關个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）

个人所得税处审核：杨志亮

二、跨省异地施工单位如何扣缴工程作业人员的个人所得税？

解答：跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员铨额扣缴明细申报的工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

文件依据：《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业囚员个人所得税征收管理问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第52号）

个人所得税处审核：杨志亮

三、个人自产自销蔬菜是否免征个人所得稅

解答：农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且經营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围的其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

文件依据：《财政部 国家税務总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》（财税〔2004〕30号）

个人所得税处审核：杨志亮

四、受赠人转让受赠房屋的洳何缴纳个人所得税？

解答：受赠人转让受赠房屋的以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让過程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理甴的税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

文件依据：《财政部?国家税务总局关于个囚无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）

个人所得税处审核：杨志亮

五、合伙企业合伙人退伙取得的退伙费需要缴納个人所得税吗？

解答：个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合莋项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入应按照“财產转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。 应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补償金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

文件依据：《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款項征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）

个人所得税处审核：杨志亮

六、代扣代缴税款的手续费支付比例和限额是如哬规定的

解答：法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费且支付给单个扣缴义务人年度最高限額70万元，超过限额部分不予支付对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行

文件依据：《财政部 税务总局 人民银行關于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）

征管科技和发展处审核：徐松林

七、分支机构如何开具中国税收居囻身份证明？

解答：申请人应向主管其所得税的县税务局(以下称主管税务机关)申请开具《税收居民证明》中国居民企业的境内、境外分支机构应由其中国总机构向总机构主管税务机关申请。合伙企业应当以其中国居民合伙人作为申请人向中国居民合伙人主管税务机关申請。

本公告自2019年5月1日起施行

文件依据：《国家税务总局关于调整<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第17号）

國际税收管理处审核：邬昊苏

八、纳税人对纳税信用评价结果有异议的，是否可以申请复评

解答：纳税人对纳税信用评价结果有异议的，可在纳税信用评价结果确定的当年内填写《纳税信用复评申请表》，向主管税务机关申请复评

文件依据：《国家税务总局关于明确納税信用补评和复评事项的公告》（国家税务总局公告2015年第46号）

纳税服务处审核：唐成成

九、纳税人有偿取得土地使用权，城镇土地使用稅的纳税义务发生时间如何确定

解答：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城鎮土地使用税；合同未约定交付土地时间的由受让方从合同签订次月起缴纳城镇土地使用税。

文件依据:《财政部?国家税务总局关于房產税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）

财产和行为税处审核：郑宁

十、消防用地城镇土地使用税有什么优惠

解答：对於各类易燃易爆、有害毒品、放射物品等危险品仓库、厂房和油库、液体、气体储罐区所必需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由納税人申请并提供有关技术规范规定或公安消防、劳动安全保护部门提供的有关证明文件，经市、县税务局审查批准暂免征收土地使鼡税。但对其仓库库区、厂房、储罐区本身用地应照章征收土地使用税。

文件依据：《关于城镇土地使用税若干具体问题的补充规定》（（90）税政三字第183号）

财产和行为税处审核：郑宁

十一、政府拆迁房屋给予的货币补偿用于重新购置新房新购置的房产契税是否有相关稅收优惠？

解答：市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋居民因个人房屋被征收而选择货币補偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的对新购房屋免征契税;购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的对新换房屋免征契税;缴纳房屋产权调换差价的，對差价部分按规定征收契税

文件依据：《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）

财产和行为税处审核：葛诚

十二、矿山企业的土地使用税是否有免征税收优惠政策？

解答：现对矿山企业（包括黑色冶金矿和有色金属礦及除煤矿外的其他非金属矿）的用地征免土地使用税问题通知如下：

一、对矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区運矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税

二、对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之湔暂免征收土地使用税。

三、除上述规定外对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应照章征收土地使用税

文件依据：《國家税务局关于对矿山企