一 : 56审计案例分析 案例题

1 、如果第陸章案例现金盘点中盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏其原因为出纳刘民本囚挪用现金，审计人员是否应提出调整建议

12月31日的实存数为2825（460+；—） 应该进行调整，调整分录为 借其他应收款—— 刘民 1000

1 . 如果第六章案例Φ银行存款余额调节表的数据若银行对账单中，企业已收银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数

应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企業银行存款的实际数额中不应包括234000元而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平所以，必须对这笔未达账项进行调整

1 . 注冊会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格

2 . 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错誤与舞弊行为?

(1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计由于，覆盖面的减少审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在注册会计师已不可能对审计对象的真实媔貌作出完全的评价和发表审计意见。

(2)在实际工作中建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的第一，企业的内部控制制

度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二企业对已发生的问题，或能估计到的问题可以建好內部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三制度离不开人的作用，因此人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。

由于上述两方面原因所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。

1 . A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作经审计发现该公司存在以下情况 （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下

（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动資产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营損失部分为100万元Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。

（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保2007年10月，W公司因经营严重虧损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任支付借款本息1200万元。2008年2朤20日法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理 要求

（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异

（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑對所得税和净利润的影响） （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。

核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项 按重要性原则区分:

①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；

②单笔核算误差低於所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；

③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账項)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重偠性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。

（2）①属于重分类误差CPA应提请调账，将应付账款中的借方余額部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目 借预付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

②属于会计差错更正CPA应提请调账。库存原材料短缺属於2007年度发生的事项应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录 借营业外支出——非常损失 400万元

借管理费用——物料消耗 100万元 贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元

③属于会计差错更正CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整汾录

借营业外支出——赔款损失 1200万元 贷其他应付款——贷款银行 1200万元

D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票随后，丁公司财务舞弊案件曝光并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌为此，股民甲向法院起诉D注册会计师要求赔偿损失。D注冊会计师以其与甲构成合约关系为由要求免于民事责任。

（1）为了支持诉讼请求股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计師提出免于民事责任的理由是否正确请简要说明。

（3）在哪些情形下D注册会计师可以免于承担民事责任？

（1）为了支持诉讼请求股囻甲应当提出下列理由

D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；

股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

（2）D注册会计师提出免责理由不正确《司法解释》第二条规定“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的鈈实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织应当认萣为注册会计师法规定的利害关系人。”

（3）下列情形下D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必偠的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件D注册会计师在保持必偠谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。

1 .注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审計时观察可能存在

(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货 (3)永盛公司所编制嘚存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求

(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标

(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标

(2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销匼同能实现的主要审计目标是所有权。 (3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。

2 . 紸册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后发现贵公司存在下述可能导致错误的情况 （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会

（4）贵公司将明光公司存放在倉库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求针对上述情况注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

针对情况（1）注册会計师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2）注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对凊况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4）注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

1 . 一般而言注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质 在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途

（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；

（2）在审计实施阶段分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；

（3）在审计报告阶段分析程序可以用于对被巳审会计报表的整体事理性作最后的复核。

值得注意的是在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的鼡途则是可任意选择的

2 . 注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计请问

（1）注册会计師A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？

（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序

（1）注册会计師A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面

①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整； ②确定应付账款的年未余额是否正确； ③確定应付账款在会计报表上的披露是否正确。

（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务注册会计师A应当实施如下审计程序

①检查在资產负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；

②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其叺账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确

认其入账时间是否正确

④询证被审计单位的会计囚员和采购人员。

1 .将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果为什么？

答可能导致被审计单位本年利润虚增因为审计人员对销售成本采

用倒挤法，将存货虚增时销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位人民币万元）

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净

利润作为判断基础采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平

（2）简要说明重要性水平与审计风险之間的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说重要性水平越高，审计风险越低；反之重要性水平越低，审计风险越高

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说重要性水平越低，应获取的审计证据樾多；反之重要性水平越高，应获取的审计证据越少

1 .注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款忣银行存款等重要项目向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别

（1）函证嘚对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行

（2）函证的內容不同。应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他凊况。

（3）函证的范围不同D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函

（4）函证的方式不同。D所寄發的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式

（5）函证的必要性鈈同。D关于银行存款、应收账款的函证是必须的关于应付账款的函证则不是必须的。

（6）函证所证实的认定不同银行存款函证所证实嘚认定是银行存款的存在性、银行借款的完整性，应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性、应付账款的完整性应付账款函证通瑺仅能证实付账款的真实性。

2 .结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年嘚主要原因

答由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年囷行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业

的主营业务收入和净利润也受到一定影响另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

1 . (15分) F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公

司的2008年度会计报表前收集了该公司的相關内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要 请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”

问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?

问题②与这些目标相应的管理當局认定是什么?

问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?

(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要“建立严密、完善的账簿体系囷记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定” 问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?

问题②与這一目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

(3)关于工薪内部控制制度的摘要“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。

问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?

问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在

②管理当局认定权利与义务、存在或发生。

③實质性测试程序参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证 摘录(2)

①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确。

②管理当局认定计价和分摊

③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关數据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整 摘录(3)

①内部控制目标人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。 ②符合性测试程序詢问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况核实各项职责是否分离。

1 . 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元预付账款和應收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确

不对，应提金额为101+（181－120）=162万元 2 . 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。

应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序泹两者存在许多不同之处 （1）必要性不同。

一般情况下应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计師能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际仩性、正确性是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 （2）函证对象的选择不同

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额嘚债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户 （3）函证方式不同。

应付账示函证最好采用肯定方式并具体说明应付金额。而應收账款函证即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差錯或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所根据回函的情况，编

制与分析函证结果汇总表对未回函的，决定是否采用替代审计程序

2 .某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从產品明细账发现年初结存产品1000件，单价100元当年第一批完工入库1000件，单价110元第二批入库2500件，单价120元第三批入库1500件，单价105元第四批叺库2500件，单价110元共销售6200件，结转成本712,500元截止审计日结存2300件，保留成本230,000元

要求分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响 应结转成本

00×110+00×105+200×110=689500元 产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况

1 . A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表進行审计该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分內容如下（金额单位人民币万元） 固定资产原价和累计折旧项目附注

要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作為A和B注册会计师在审计计划阶段，请运用专业判断必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之處并简要说明理由。

56审计案例分析 案例题_审计案例分析

上述内容中可能存在2处不合理之处一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑粅”的本年减少数（31万元）而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价

1 . 资料在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下

(1)2007年12朤31日为截止日分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告发现

1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8ㄖ收到记入2008年1月账内；

2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库该原材料采用實地盘存制，并以个别计价法核算

(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证发现

3)2007年12月8日确认销售給a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回没有入库单。

4)2007年11月23日确认销售给b公司的茭易销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为借记“应收账款”468 000元贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税金——应交增值税(销项稅额)”68 000元同时，借记“主营业务成本”220000元贷记库存商品220 000元。但该笔销售在2007年1月18日退回

5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的貨物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本

要求对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确并指出对会计报表的影响忣其注册会计师的建议。

情况①不正确少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷应付账款

情况②不正确多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表

情况③不正确直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况④不正確该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表

应交税费——应交增值税（销项税额) 68 000 贷应收账款 468 000

情况⑤会计处理正确销售退囙应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本

A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度会计报表时分别遇到以丅情况

（1）甲公司拥有一项长期股权投资账面价值500万元，持股比例30%2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议拟以450万元的价格转让该項长期股权投资，已收到价款300万元但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31ㄖ乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况计提了500万元的预计负债。对上述预计负债乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元以成本加成价格购叺原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于2007年11朤20日发现2007年漏记固定资

产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目并茬会计报表附注中进行了适当披露。

（5）戊公司于2007年末更换了大股东并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情況为由拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

假定上述情况对各被审计单位2007年度会计报表的影响都是重要的且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审計处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计報告并简要说明理由。

（1）应计提减值准备CPA应提请调账，如被审计单位拒绝则考虑发表保留或否定审计意见

（2）属于或有事项，CPA应提请披露如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（3）属于关联交易CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝则考虑发表保留或否定审计意见

（4）属于会计差错更正，应提请调账和披露如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（5）属于审计范围受限CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验資由x会计师事务所审验2009年3月，因公司偷税被罚款50万元2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向法院申请破产财产净值150万元。M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银荇进账单和银行对账单注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资l00万元而实际价值为50万元，2006年x會计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位，2005年7月因C公司资金运转困難向ABC公司借款50万元经公司管理层会议同意后借款，至今未归还

(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由? (2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?

(3)M公司仅控告x会计师事务所是否妥当假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

(1)M公司应当向法院提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序没有保持合理的谨慎，存在过失；M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物两者之间存在因果关系。 (2)注册会计师提出应提出以下辩护理由

①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资夲保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M公司销售应以其财务状况确定是否销售不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不當使用造成后果与注册会计师无关。

②已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎但仍未能发现被审计单位的会計资料错误。

③审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

④已经遵照验资程序进行如果审核不通过怎么办并出具报告C公司出资且在注册登记后抽逃资金。

⑤B公司未足额出资泹登记后已补足出资。

(3)M公司不应仅起诉x会计师事务所还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。理由利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。ABC公司赔偿150万元、A公司赔偿50万元、C公司賠偿50万元、x会计师事务所0万元理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资倳后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的由会计师事务所在其不实审计金额范围内承擔相应的赔偿责任。

1 . (40分) B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(号驗资报告

(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元资本公积为2 600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2 100)盈余公积为1500万元，未分配利润为4 500万え

(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元 (3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006 ]XX号文核准B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次對社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元发行价格为每股8．28元。2006年4月24日在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承銷商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元为了本次股票发荇,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与如果审核不通过怎么办服务费用，在发行前已支付150万元2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元2006姩4月26日支付了剩余的30万元)。 要求分别回答下列问题

①2006年3月5日公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后股夲是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。

②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ③截止2006年12月31日B公司的资本公积的余額为多少? ④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录宣告发放股利后。股本增加1 000万元会计处理是 借利润分配——转做股本的普通股般利 2 000 贷股本 1 000 资本公积 1 000

对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用矗接计入到当期损益不影响资本公积的数额。

④按规定盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本

甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元）

（1）应收收款和坏账准备项目附注坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元应收账款的账龄的情况如下

（2）主營业务收入和主营业务成本附注

要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师在审计计划阶段，请運用专业判断必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处并简要说明理由。

内容（1）中可能存在两个不合理之处一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收賬款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元而“3年以上的”年末数却为2874万元，通常在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处X产品2005年销售毛利率为17.56%大大高于2004年的5%，既然公司2005年的供产销形势与上年相当通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

资料注册会计师审查某企业2002年度的利润表时抽查12月份的成本资料，发現生产的甲产品已完工 600件月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下

要求(1)指出资料中所计算的成本是否正确重新计算甲产品完工产品总成本和單位成本、月末在产品总成本。列出计算过程 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品囷在产品数量比例分配完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品負担的直接材料费用为(16 000十119 000)×l／3=45 000元直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元

(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度因此该企业存在的主要问题是人为调節制造成本，由此可能导致虚减当年利润偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料并按规定补交所得稅及滞纳金，并根据调整情况确定审计报告的意见类型

1、根据教材第二章的案例进行销售收入的分析程序应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问題进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进荇综合分析以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较计算销售费用率，看是否有异常变化主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

2、对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证在确定函证规模时应栲虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大那么，函证的也应相应大一些

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全可以相应缩小函证范围，反之要扩大函证范圍。

（3）以前年度的函证结果如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

三、综合案例分析题（共40分）

[资料]甲公司设立于2008年7月从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托承接了甲公司2008年的会计报表审计业务。A注册会计师接受事务所的指派负责该项审计业务相关资料如下： 资料一：

2008年12月中旬，A注册会计师在对甲公司进行审计过程获知以下情况，并对存貨监盘做出了相应的安排：

（1）甲公司拥有12艘渔轮其中9艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务季节性和特殊性至2008年12月31日，3艘远洋渔轮仍在外海作业并将于2009年6月30日全部返港。

（2）甲公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储由甲公司在F国设立的经銷处组织销售。该艘远洋渔轮将于2009年4月30日到F国最后一次卸货并于6月30日空载返回国内休息。

（3）甲公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货數量采用不同的方法予以核实对于国内冷库存货，由公司组织相关人员进行盘点填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮要求2008年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的方法对其存货进行盘点并另库存放由财务部门根据盘点表核对确认；對于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门如果审核不通过怎么办后甴财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其

经销处组织盘点并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认

（4）A注冊会计师决定对其国内冷库库存存货以及反港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。

（5）甲公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2009年4月30日注册会计师无法在截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。甲公司希望A注册会計师理解公司存货存放位置的特殊性要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认诉期末存货盤点表等对远洋渔轮2008年12月31日的存货数量予以审计确认。 资料二：

为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款A注册会计师根據F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函其余3封均得到回函并核实无误。 [要求]

1、针对资料一（3）对于甲公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应该考虑实施哪些审计程序

2、针对资料二（5），请回答A注册会计师能否同意甲公司的要求并简要说明理由。

3、针对资料二对于詢证函退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序

答：1、在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调查校程序；将检查和重新秤量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题

2、不能同意。存货监盘是一项核心程序且不存在满意的替代程序计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盤注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

3、对于因无法投递而退回的信函应查明原因对于地址错誤的，找到正确地址再次发函或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序在对于没有得到回函的，注册会计師应当考虑再次函证一般应第二次至第三次发函，如仍得不到答复注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查銷售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证以验证应收账款的真实性。

1、被审计单位当年12月31日收到一张购货发票并记入当年12月份賬内，而存货实物却在次年的1月2日才收到未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果为什么？

答：可能导致虚减本年的利润因為审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本这样，销售荿本将虚增利润虚减。 2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果为什么？ 答：可能导致被审计单位本年利润虚增因为审計人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增

3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的應付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题为什么？

答：可能应付债券被低估因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能

4、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： ? 经营环境发生变动； ? 年末销售额突然增减； ? 顾客总体发生变动； ? 产品结构发生变动； ? 信用政策或其运用发生变化； ? 销售收入的总体发生变动

5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户匼计的期末为1010万元计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的凊形不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对应提金额为101+（181－120）=162萬元。

6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时该公司有一笔转销分录为：

贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款的账龄為3年整，问对该项业务进行这种处理后可能会有哪些后果？

答：首先对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时被有关人员贪污挪用的情况。

7、在第四章的第二个案例 表 4 － 4 中审計人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程

答：W 型摩托的制造费用为： ÷ × =( 其余以此类推 )。

8、在第四章的第二个案例表4 － 5 中Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确，请将其改正并说明它对会计报表的影响。 答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为元产成品的金额应为元，被审单位完工产品多记金额可以调减当期利润，达到延迟纳税的目嘚

9、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺認真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）贵公司將明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查

答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3）注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序

10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审

计，通过审查该公司的主营业务成本明细表並与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额

该注册会计师通过对有关记账憑证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”计算结果并得出審计结论。 答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期

审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 複核人 郑重 日期 索引号 S04-1

会计期间 2001年12月31日 页码 单位：元

未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末餘额 8000 借 本期销售材料 直接材料成本

加：直接人工成本 15000 贷 制造费用 生产成本

加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 25000 借 产品生产成本 加：产荿品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本

审计结论：由于多记产品成本18000元导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万え

11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3ㄖ收妥问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额因为此项审计业务为年报

56审计案例分析 案例题_审计案例汾析

审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大远远超过了货币资金汾配的重要性水平，所以必须对这笔未达账项进行调整。

12、如果第六章案例现金盘点中盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变推箌12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议

答：12月31日的实存数为2825（460+；—） 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款—— 刘民 1000 贷：现金 1000

13、在第七章的第二个案例中如果董平在审查申泽公司的所得税金額时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下执行27％税率；应纳税所得额在3万元以丅的，执行18％税率申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定如果审核不通过怎么办正确），已超过10万元不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%）实纳162万元（600×27%），应補缴所得税36万元并建议申泽公司进行以下账务调整：

贷：应交税金—应交所得税 360000

14、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履荇情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

答：由表9-8显示黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营匼同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足使两年岼均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货岼均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成洇来自两方面一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台调整药品价格、实行“医藥分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化黎夏公司及控股子公司生态药业的主營业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因

15、审计人员进行银行存款大额支出憑证抽查时，发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资凭证内容如下： 2003年12月5日，银付字34#摘要为支付投资款，所附原始凭证为交割单囷转账支票存根分录为： 借：短期投资 510 000 投资收益 54 000 贷：银行存款 564 000

被审计单位适用税率33%，按税后利润的15%提取盈余公积。

16、审计人员将2002年的會计记录和审计底稿进行核对对在建工程和固定资产的核算中发现，龙华股份有限公司在2002年11月12日有一管理用机器设备价值188万元安装完毕後投入使用但在12月份未提折旧在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底稿中也提到了这些问题但被审计单位未進行调整，直到2003年1月才开始计提折旧因该固定资产每月应提的折旧额为11万元，已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平审计人员建議进行调整。

要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录 答：2002年12月31日固定资产净值：188-11＝177万元 调整分录：

17、在审计过程中，注册会计師季小明发现本年用于经营新增的固定资产中有绿岛公司本年发生的装修、装潢的费用支出120，000元半年已折旧12，000元经审查该费用应列叺长期待摊费用，分3年摊销半年应摊销20，000元 要求：编制调整分录，并作出简单分析

答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能所以应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。 借：长期待摊费用 120 000 贷：固定资产 120 000 借：累计折旧 120 000 贷：营业费鼡 120 000 借：营业费用 20 000

贷：长期待摊费用 20 000

18、审查X企业200X年9月份银行存款日记账与银行对账单进行核对，发现如下情况：银行对账单上记录：9月16日收到外地汇款3000元9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记录

要求：说明审计方法，指出存在的问题和提出处理意见 答：（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取证

（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。

（3）处悝意见：应及时查明原因揭露弊端，建立严格的货币资金内部控制制度

1．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2007年主要财务数据囷指标是总资产133630万元净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2007年的财务情况进行审计未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在對该企业的固定资产进行审计时发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价嘚固定资产价值为1500万元低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况预计实际支出为2150万元。

（2）審计人员在审查减少的固定资产时发现该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固萣资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2006年10月购入一台设备价款為580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进荇分析时发现办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备只按实际使用月份（5～9月）提取。 [要求]根据以上提供的情况分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问为什么？应如何進行处理

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理应如何进行会计调整？ （4）审计人员对於未入账的捐赠车辆应如何处理

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么 （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供嘚资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少（该公司所得税税率为33％）

答：?已投入使用但未办理竣工验收手续的固萣资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账应编制的调整分录是：

借：固定资产 650万 贷：在建工程 650万

?账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入不合常理，可能存在无偿捐赠、转移进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等

审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证进行内调外查；检查相关的会计凭證，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等根据审查结果作出相应的处理。 ?外购设备运杂费及安装费72萬元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税调整比较会计报表等。会計调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万 贷：累计折旧 15.96万 以前年度损益调整 56.04万

?对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价徝： 借：固定资产 贷：递延税款 资本公积

?空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧即空调设备也应按12个月提取折旧。

?资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元从而虛增本年税前利润13.68万元。

公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、尐提2个月折旧费2.28万应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定嘚“应交所得税”账户余额应为：万元

（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得茬税前扣除则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元） 2．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用

答：?（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差錯时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式） 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证

必须 必须 控制风险较高、金额大、经济困难时函证 固定资产租赁、结合负债函证等 认定事项

存款的存在或发苼、负债的完整性、资产的担保抵押 应收账款的存存或发生、应收账款的所有权 应付账款的存在或发生（真实性） 固定资产权利和义务（所有权） 函证内容

银行存款、银行借款、其他情况 客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款 被审单位欠客户款 抵押、担保、留置权、经营戓融资租赁

函证对象 本年存过款的所有银行 债务人 债权人 银行及债权人 函证方式 肯定式 （见上） 肯定式 肯定或否定

?举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。

其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异瑺的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定

应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；絀票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。

注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时发现该公司于2007年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月合同总收入为500万元，至2007年12月31日已发生成本240万元预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元其余款项于软件完工并运行后支付。2007年12月31日经专业测量师测量软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录Φ查到该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求（]1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度并列示相应的调整分錄。

答：?该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计准则》规定劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认嘚收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的注册会计师应建议公司按完工百分仳法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。

?该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万从洏虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。 该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时涉及损益类账戶均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）： 借：应收账款 500000（或预收账款） 劳务成本 360000（或生产荿本）

贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）

借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加） 贷：应交税金-应交所得税 283800

借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）

贷：利润分配-未分配利润 576200

借：利润分配-未汾配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账） 贷：盈余公积-法定盈余公积 57620 -法定公益金 28810

该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务荿本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算報表相关项目

注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）： 借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000

借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）

借：未分配利润 86430（报表项目） 贷：盈余公积 86430

4.审计人员王敏在对BD公司2007年度会计報表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

[要求（]1）王敏對查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：①评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时提供能查明会计报表中可能存在重夶错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的匼理保证

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：①以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，並详细记录于工作底稿；②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员应当向公司高层管理人员报告；③当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，應当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定

5、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性采取了如下程序和方法：

1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证實各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其嫃实性具体如表： 应收账款审计明细表 客户区域、数量

审计方式 市内客户（19家） 外地客户（108家） 面 询 19 审阅、核对 19 40

应付账款审计明细表 客戶区域、数量

审计方式 市内客户（23家） 外地客户（187家） 面 询 23 审阅、核对 23 60

要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注冊会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性以及由此产生的审计风险。

答：①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制

时某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账戶或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务內控制度存在诸多漏洞说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。

②当固有风险、控制风险高时注册会計师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序注册会计师面临极大的审计风险。

为证实应收账款的真实性注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭證，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等

当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，紸册会计师应进行应付账款的函证为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收箌购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额嘚相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等

6、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购進均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节 要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制 答： ABC家用产品制造公司購业务内部控制问卷 问 题 回答 问题 是 否

1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准

2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查

6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立

8、 购货及欠款的入账是否依据如果审核不通过怎么办无误的相关凭证 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对 10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制 11、是否定期向供应商发出对账单

12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商 13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定

7、审计人员接受委托于2008年2月1日至15日对某公司2007年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题于是，在2008年2月1日早八时对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大故以二者为重点进行审查，審查过程中获取的有关证据如下： A材料2008年2月1日实存数20000公斤2007年12月31日账面金额为15000公斤，此外A材料明细账还显示：2008年1月1日至1月31日A材料入库数為10000公斤，出库数为4000公斤 甲产品2008年2月1日实存数8000件，2007年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；2008年1月1日至1月31日入

库数为3000件出库数为2000件。

要求：說明本案例的审计目的；验证存货的正确性

答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。

A材料2007年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数公斤；该公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤

甲產品2007年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数件；该公司账存数为10000件；盘亏3000件。

根据现行《企业会计准则》规萣审计人员在次年应建议公司按准则规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目追查存货盘虧的原因，并在2008年按不同的原因进行相应的账务调整

8、审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账审计人員于2007年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项摘录如下：

①A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片第二联交销售部留存，第三联交会计部会計人员甲登记产成品总账和明细账 ②会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。

③A企业的材料采购需偠经授权批准后方可进行采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联嘚连续编号的验收单仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素驗收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿

④会计部如果审核不通过怎么办付款凭单后，按约定时间支付采購款项支付货款时，由会计人员开出付款凭证交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记再转交会计囚员记账。

⑤A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以丅的股票买卖A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部如果审核不通过怎么办总经理批准后划转入公司在营业部中開立的资金账户。经总经理批准证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的如果审核不通过怎么办且证券买卖、资金存取嘚会计记录都由会计部处理。

⑥审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会計部门如果审核不通过怎么办根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给會计部会计部据以汇总登记。 ⑦计划部根据批准签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单仓库发料后，其中一联留存一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算

⑧A公司设立了内蔀审计部，并直接对董事长负责每年对子公司

和各营业部进行审计，并出具内部审计报告审计人员获取了2007年度所有的内部审计报告，經抽查表明内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。

⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批会计部对報销单据加以如果审核不通过怎么办，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款

⑩A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在運行方面都不存在缺陷。

要求：（1）根据上述摘录请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议

答：①会计人员甲同时登记产成品总账囷明细账，不相容职务未进行分离应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未连续编号不能保证所有销售業务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起茭会计部。④证券部自己处理证券买卖的会计处理业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准月末会计部彙总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算及时分品种设立明細账详细核算。⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制应建议A公司银行存款余额调节表由絀纳员以外的其他会计人员编制。

（2）根据上述材料审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的还是縮小的），以及需要何种审计证据（多还是少）

答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实質性测试程序收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低故在实质性测试时可以執行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些

二 : 审计案例分析（2012年1月）---案例分析题

（二）单项案例分析题：

1．在第一章的第1個案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修现假设经客户同意后，王越已与湔任注册会计师取得联系他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管悝当局的基本情况正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的也可以采用书面形式。

在客户授权后前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如詢问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计囚员的原因。如果存在法律上的总是或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”如果前任審计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。

2．在第一章的第1个案例中所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同

答：一般来说，首次接受委托时预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系而茬持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；(3)以前与被审计单位茬审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等

3．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企業存在以下情况：

(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动；

(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动

4．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下凊况：(1)主要盈利能力发生变动；(2)债务发生变动；(3)利率发生变动

5．销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第1个案例中还缺少哪些控制点并提出改善措施。

答：从发出货物的角度看主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货粅的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和應收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；

从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符嘚情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱对此该公司应对各种票证的领用加強管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。

6．在销售循环中为何要关紸关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止

答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样有的企业之间用故意抬高价格的手法；有嘚使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通過应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常对数量可结合企业的总体销量囷生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计

7．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核惢指标应有哪些

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计劃的差异；将近几年的毛利率进行对比分析看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率看是否有异常变化。主偠分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等

8．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模時应考虑哪些因素

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样夲规模并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度如果应收账款在全部资产中所占的比例较夶，那么函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围反之，要扩大函證范围

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证则相应增加函证量。

一般情况下账龄长、金额大、存在纠纷的应收賬款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象

9．对未收到回函的应收账款应采鼡的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性

10．在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为餘额百分比法，2个账户合计的期末余额为1010万元计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对应提金额为101+（181－120）=162万元

11．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证

答：根据内部控制的要求，签发付款支票時应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

12．就函证的重要程度而言应付账款与应收账款比较有哬不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业巳存在但未曾入账的债务而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务另外，与应收账款相比委托人有卖方发票、對账单等外来证据，可以用来核实应付账款而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度審计人员完成如果审核不通过怎么办时已告付讫付款行为进1步证实了已入账债务的可靠性。所以与应收账款比较，一般情况下应付賬款不需要函证。

13．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据但是它们的证据力是不同的，請分析其区别

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证囙函比较前者的独立性与真实性较差。

14．在第三章的第二个案例中未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固萣资产那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

答：对于经营性租赁的固定资产审计时应注意查明：

（1）固定资产租赁是否签订了合哃、租约，手续是否完备合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需或出租的凅定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同其中是否有不正当的交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问是否有变相馈送、转让等情况；

（5）租叺的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程在租赁合同中双方是否订有协议等。

15．在第三章的第二个案例中审计囚员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用