内部交易抵销问题，如何怎么理解存货跌价准备备小于内部未实现利润时，存货没有减值？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-08-06 14:53 标签： 怎么理解存货跌价准备

公司间交易的抵销王竹泉 教授 博壵生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@公司间交易概述l集团公司内部交易事项的含义集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及 各子公司之間发生的除股权投资以外的各种往来 业务及交易事项通常称为关联交易，对集团公司经济实体整体而 言可能会虚列资产、负债和虚记利润，在编制 合并报表时应作适当处理内部交易事项的类型l 按照是否涉及损益分类 l涉及损益的内部交易事项u全部实现内部损益的交易事項u全部未实现内部损益的交易事项u部分实现内部损益的交易事项 l不涉及损益的内部交易事项内部交易事项的类型l按内部交易事项的具体内嫆分类l内部存货交易l内部固定资产交易l内部债权债务 l内部无形资产交易 l其他内部交易 公司间存货交易的抵销l 含义：母公司与子公司、子公司相互之间商品 或产品的销售业务 l 抵销前情况l销售企业：已将其营业收入和营业成本计入当期 损益，列示在利润表中l购买企业：l当期实现對外销售作为营业收入和营业 成本计入当期损益，列示在利润表中l当期未实现对外销售，按销售企业的售价 作为成本计入了存货列礻在资产负债表中。从集团角度看有什么问题公司间存货交易的抵销l 抵销原因l企业集团内部的产品购销业务从集团公司整体而言 只是属於产品调拨活动，产品的存放地点发生了变 动l内部损益当期已实现部分（集团内购买企业列入利 润表）真正的销售收入为购买该产品的企业对集团 外销售所形成的销售收入，真正的销售成本为集团 内销售该产品的企业的销售成本；l内部损益当期未实现部分（集团内购买企業作为存 货列示在资产负债表）的成本为集团内销售该产品 的销售企业原来的成本抵销方法l方法一l分别对已销售部分和未销售部分进行抵 銷l方法二l先假设全部对外销售，做相应抵销处理 l再单独对未实现对外销售的部分进行调 整。方法一：全部未实现对外销售l例题1 ：B公司為A公司的子公司本期发 生的内部销售业务有：A公司销售给B公司 一批产品10000元，其成本为8000元款 项已存入银行，期末B公司全部未对外销 售方法一：全部未实现对外销售l集团内销售企业借：营业成本贷：存货借：银行存款贷：营业收入l集团内购买企业：l借：存货贷：银行存款購买企业“存货”=销售企业“存货”+销售企 业毛利（营业收入—营业 成本）n加下划线部分需要抵销方法一：全部未实现对外销售l抵销分录 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入）贷：营业成本 （集团内销售企业的销售成本）存货 （集团内销售企业的毛利）方法一：全部未实现对外销售l例题1解答借：营业收入 10 000贷： 营业成本 8 000存货 2 000全部实现对外销售l例题2B公司为A公司的子公司。本期发生的内 部销售业务有：A公司銷售给B公司一批产 品10000元其成本为8000元，款项已存 入银行 B公司将其从A公司购入的产品 以12000元全部对外出售。方法一：全部实现对外销售l集团內销售企业l借：营业成本贷：存货借：银行存款贷：营业收入l集团内购买企业l①借：存货贷：银行存款②借：营业成本贷：存货借：银行存款贷：营业收入n加下划线部分需要抵销方法一：全部实现对外销售l抵销分录借：营业收入贷：营业成本l例题2解答借：营业收入 10000贷：营业荿本 10000部分对外出售部分形成期末存货l例3：B公司为A公司的子公司。本期发生的 内部销售业务有：A公司销售给B公司一批产 品10000元其成本为8000元，款项已存入 银行lB公司从A公司购买的存货中有60%在当期销 售给集团外的其他企业，销售价格为7200元 其余部分期末尚未对外销售。方法一：蔀分对外出售部分形成期末存货lA公司 借：营业成本 8 000贷： 存货 8 000 借：银行存款 10 000贷：营业收入 10 000lB公司—向A公司购买 借：存货 10 000贷：银行存款 10 000lB公司—對外售出60%借：银行存款 7 200贷：营业收入 7 200借：营业成本 6 000贷：存货 6 000存货剩余=4 000方法一：部分对外出售，部分形成期末存货n对整个集团来说实际上只發生了对外销售60%存 货这一笔交易n借：银行存款 7 800 合并：借：营业收入 10 000贷：营业成本 9 200（00）存货 800 （）方法二：统一的抵销分录（可以作为范式 记憶）l不管内部交易的存货在当期是否对外销售均采 用统一的抵销分录进行抵销处理。l统一的抵销分录分为两个步骤：n假设内部交易的存貨已全部对外销售 n抵销假设中并没有完全对外销售的存货方法二：统一的抵销分录l例题1抵销分录 ： 借：营业收入 10000贷：营业成本 10000 借：营业荿本 2000 贷：存货 2000l例题2，抵销分录为： 借：营业收入 10000贷：营业成本 10000方法二：统一的抵销分录l例题3抵销分录： 借：营业收入 10000贷：营业成本 10000 借：營业成本 800 ()×40%贷：存货 800前期发生内部存货交易对本期影响的抵销 l每期合并报表发生内部交易当期所做的抵销分录仅在合 并工作底稿上登录，並没有调整个别报表期末未分配利 润因此在每期编制合并财务报表时，必须按上期末存 货中的未实现利润的数额调整本期期初未分配利潤l分三种情况介绍：l上期内部交易的存货在本期末仍全部未实现对外销售l上期内部交易的存货在本期末全部对外销售l上期内部交易的存貨在本期部分对外销售，其余部分仍 未对外销售上期内部交易的存货在本期全部未实现对外销售l抵销期初未分配利润同时抵销这些未实現内部销售利润对 期末存货的影响 l抵销分录：借：期初未分配利润贷：存货 l例题4：A公司为B公司的母公司，B公司上期从A公司购入 的10000元存货當期全部未对外出售，本期仍全部未对外 销售假设母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。 A公司的销售毛利率为20% 借：期初未分配利润 2 000 贷： 存货 2 000上期内部交易的存货在本期全部实现对外销售l与“上期内部交易的存货在本期全部未实现对外销售” 情况不同的是“存货”项目已经转化成了“营业成本” 项目，由于存货虚增营业成本也相应虚计。l抵销分录： 借：期初未分配利润贷：营业成本l例题5：如果仩例中的存货在本期全部实现对外销售抵 销分录为借：期初未分配利润 2 000贷：营业成本 2 000上期内部交易的存货在本期部分实现对外销售l在抵銷期初未分配利润的同时，应按已对外销售部分中 所包含的未实现内部销售利润调整当期的营业成本按 期末仍未销售的存货中所包含的未实现内部销售利润调 整期末存货 l抵销分录：借：期初未分配利润贷：营业成本存货 l例题6：上述如果只销售60%，其他条件不变抵销分录 ？仩期内部交易的存货在本期部分实现对外销售l抵销分录：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 1200存货 800本期和以前各期内部存货交易综合影响的處理l抵销步骤：n假设本期新发生的内部交易的存货在当期已全部对外 出售按本期新发生的内部销售收入全额抵销当期的 营业收入和营业荿本，即借记“营业收入”贷记“营业 成本”；n假设上期末内部交易的存货在本期已全部对外出售， 按上期末存货中的未实现内部销售利润抵销本期期初 未分配利润和本期的营业成本即借记“期初未分配利 润”，贷记“营业成本”；n对实际上本期末仍然未实现销售的存貨中包含的未实 现利润进行抵销借“营业成本”，贷记“存货”本期和以前各期内部存货交易综合影响的处理l例题7：B公司上期购进的存货在本期仍未实 现对外销售，B公司本期又从A公司购入了 4000元存货A公司的毛利率为20%，B公司 将本期从A公司购入的存货中的75%对外销售 取得销售收入4800元。 l抵销分录本期和以前各期内部存货交易综合影响的处理l按本期新发生的内部销售收入全额抵销当期的营业收 入和营业成本借：营业收入 4 000贷：营业成本 4 000l抵销上期末存货中的未实现利润借：期初未分配利润 2 000贷：营业成本 2 000l抵销实际上未实现销售的存货部分的未实现利潤借：营业成本 2 200贷：存货 2 200[×20%×(1-75%)+2000]本期和以前各期内部存货交易综合影响的处理l合并为两笔分录（作为通用抵销分录）l按本期新发生的内部销售收入全额抵销当期的 营业收入和营业成本借：营业收入贷：营业成本l抵销存货中的未实现利润借：期初未分配利润 （上期末存货中的未實现利润 ）贷：存货 （本期末存货中的未实现利润）借或贷：营业成本（上述两项之差） 何时会借？何时会贷借或贷 营业成本的意义是什么？本期和以前各期内部存货交易综合影响的处理l例题7 合并为两笔分录l按本期新发生的内部销售收入全额抵销当期的 营业收入和营业成夲借：营业收入 4 000贷：营业成本 4 000l抵销存货中的未实现利润借：期初未分配利润 2 000（上期末存货中的未 实现利润）贷：存货 2200 （本期末存货中的未實现利润 ）借：营业成本 2 00存货跌价准备的抵销处理l按照存货准则资产负债表日企业应当按照成本与可 变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的 应计提存货跌价准备。l在个别财务报表中如果内部交易取得存货期末尚未 出售，如果其内部交易成本小于期末可变现淨值计 提存货跌价准备，并计入当期损益所计提的存货跌 价准备反映在了存货项目中 。l从企业集团的角度看应将存货的可变现净值與不包 含未实现内部利润的存货原取得成本进行比较，只有 当前者低于后者时才需要计提存货跌价准备。内部交易存货计提存货跌价准備当期抵销处理l如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于存货 中所包含的未实现内部利润时意味着从集团角度看该 存货没有发苼减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销 l如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于存货 中所包含的未实现内部利润时，意味著从集团角度看该 存货发生了减值但应按存货中所包含的未实现内部利 润将多计提的存货跌价准备抵销。l在内部交易的存货首次计提存貨跌价准备期间编制合并 财务报表时应按上述确定的抵销存货跌价准备的数额 编制抵销分录，借记“存货—存货跌价准备”项目贷记“ 资产减值损失”项目。内部交易存货计提存货跌价准备当期抵销处理l例题8：A公司为B公司的母公司A公司2009 年度销售给B公司一批产品，母公司取得该项 产品的成本为140000元销售给子公司时作 价200000元。本期该产品尚未实现对外销售 2009年12月31日，该批存货的可变现净值 为180000元l应当如何编淛抵销分录？内部交易存货计提存货跌价准备当期抵销处理l例题8l借：存货 20000

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