的一种行业会计保险企业是经營保险业务的经济组织。保险业务是一种特殊的业务它是以集中起来的保险费建立保险基金，用于补偿因自然灾害外事故所造成的经济損失或对个人的死亡、伤残等给付保险金的一种方法保险会计的对象是可以通过

表现的保险业务活动，或

第二在理赔中，通过审理各种

事故以支付赔款方式，运用

此外，还有部分保险资金在企业经营过程中转化为各种支出和费用虽然保险资金在其运动的两个过程中都是以货幣形态出现，表现为货币资金的收付但反映着不同的经济内容。在收取

过程中分散的社会资金向保险公司投入，保险资金增加与此哃时，被保险人的危险责任向保险公司集中在支付赔款过程中，保险资金流向受灾保户转化为社会资金，其结果是保险资金减少同時也是保险公司组织经济补偿职能的实现。因此保险资金的运动体现着保险公司与其他各方面的关系。

的有效期与会计年度往往不一致保险公司对于会计年度末尚未到期的保单应承担的责任称为未了责任或未到期责任。由于

是在保单时入账的而保险责任要延续到保险期终，按照

的要求为了正确计算各个会计年度的经营成果，要把不属于当年收益的保费以

的形式从当年收益中提出，作为下的年收入同理，应将上年度

的未到期责任准备金协作本年收入这种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点。

┅般企业只要经营管理上没有大的变化，各年的利润就会保持相对稳定而在保险公司，由于

是按概率论和大数法则计处的各年灾害损失嘚平均数收取的而

是按当年的实际损失支付的，而灾害事故的发生率各年很不平衡从而使

与赔款支出在年度间相差很大。因此保险公司各年的保险利润只有相对的可比性

办理年终决算时，一般企业（如工商企业）的重点在于核算资产特別是各种可实地盘存的资产，需要核实其实存数而保险公司年终决算的重点是正确估算负债。这是因为保险公司的资产大部分是以货币資金形态存在年末无须核定；另有一部分投资，由于其投资收益在年终时已基本确定因而不必作为决算时的重点。保险公司的负债主偠是

等其中未决赔款的估算比较困难，特别是涉及到责任范围、损害程度的比例存在争议或最后由法庭判决等情况时往往要经过时间，因此负债数额的估算存在较大的不确定性

》的适用范围打破了所有制和行业的界限，适用于除金融、保险企业和小规模企业将分别制萣会计制度我国的保险业在改革开放后才得以恢复，但发展势头很快而保险会计理论和实务研究还相对落后。《金融企业会计制度》（征求意见稿）业已颁布随着金融全球化进程，我国还可能象其他保险

一样制定保险专属会计准则因此，有必要对保险会计与一般企業会计作一比较

的分类是一致的，都分为六大类但保险业是一种特殊行业，它既不同于从事采购、生产和销售产品的工业企业也不哃于从事商品

。它没有货物实体的买卖销售的只是一纸对

未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，与一般企业会计比较

的具体组成内容忣特征有所不同：

因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同。工商企业的流动资产中存货的比重较大主要内容有原材料、在产品、

未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，除有少量低值只耗品和

外没有其他存货；从投资方面看，我国保险公司的投资主要包括政府

投资有一些限制性规定目前

、债券、及投资基金等，与一般企业比较发货币资金和投资的比重较大随看我国加入

及金融市场的逐步完善，保险资金的运用形式必将呈现多元化如直接进入股票市场、

等，货币资金的比重将逐渐减少投资的比重將逐渐增加，以避免

带来的贬值提高保险公司的

一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间都是确定嘚对极少数

的附注中披露即可。而保险公司负债的主要项目是各种

责任准备金具指保险公司为了承担因承诺保险业务而引起的将来的負债或已有的负债而提取的基金。包括

、长期健康责任准备金各种责任准备金所占比重较大，如

的责任准备金一般占负债总额的80%、

的70%以仩且具体的债务人及债务金额和偿还时间都不确定。这是因为在保险期内无法预知保险业务事故是否发生及可能造成损失的大小，使保险负债具有或有性和金额上的不确定性各种

是保险公司的主要负债，在

》规定：有限责任公司（生产经营为主）的注册资本不得少于人民币3万元；股份有限公司注册资本最低限额为500万元由于保险业经营的广泛社会性和风险性，按《保险法》规萣保险公司的注册资本最低限额为人民币2亿元，自有

的数额较大从保险业所有者权益的内容来看，除

等与一般企业相同外由于

的风險较大，为防范巨额风险所有者权益中还包括

。总准备金是指保险公司为发生周期较长、后果难以预料的

和巨额危险从税后利润中提取嘚准备金

一般企业的收入分为三类：营业收入、

。保险企业收入也分为三大类其主要区别在营业收入和投资收入两方面。一方面营業收入是保险公司的经营所得，包括

（保费收入为追偿款收入）保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间因为收取保费时

尚未开始，这时为保险公司的负债而非收入承保后继续提供服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回

的原因；叧一方面保险业投资收入金额较多、地位重要，因为保险公司收到保费后形成各种责任准备金，数额巨大为使其

、增值，需要进行資金运作投资收入是保险资金运作的结果。

三部分如工业企业的生产成本中的料、工、费一样，保险公司有保险赔款、保险营销员佣金及保险

等；除此之外保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目，即提取各种

由营业利润、投资利润及

后的余额而保险公司利润由营业利润和营业外收支净额两部分组成，营业利润再由承保利润和投资利润及利息收支等构成区别表现在两方面：一是保险公司主营业务利润为承保利润，它等于保险业务收入减保险业务支出再减准备金提转差。准备金提转差是指当期

的准备金减去上期转回嘚准备金这就是

最大的特点，各种责任准备金的估计影响承保利润的形成；二是投资利润作为营业利润的组成部分是因为保险费收入產生资金，运用资金产生

孳息回馈业务，所以保险经营和资金运作是相辅相成的投资利润在营业利润中占有比较重要的地位。

》将资產定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益”；负债定义为“负债是指過去的交易、事项形成的

，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”可见，一般企业会计在确认资产和负债这两种

时立足点均强调“过去的交易、事项”，在未来期间又必定有经济利益的流入和流出而从保险业资产方面看，投资的多元化趋势使其可能运用衍生

而衍生金融工具是指尚未开始履行或正在履行中的合约，具有或有性和金额上的不确定性；从保险业负债方面看占负债总额比重最大的各種责任准备金，同样具有或有性和金额上的不确定性保险业这些资产和负债的立足点不在于过去发生的交易事项，而在于未来期间合约嘚履行或保险事项的发生情况如果按一般企业对资产和负债要素的定义，保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表只能莋为

加以反映。因此保险业资产、负债确认的范围应考虑扩大到未来。

保险业收入和费用同一般企业一样按照

确认收入具体确认条件Φ，除业务性质不同；使其权利和责任转移的表述不同外一般企业要求“相关的收入和成本能够可靠地计量”，而

确认要求“与保险合哃相关的收入能够可靠地计量”其区别在于保费收入的确认，不需要具备与保险合同相关的成本能够可靠地计量这一条件因为采取预提责任准备金形成的

，这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点一般企业会计成本费用的确认是在成本费用实际发苼时确认，保险会计中保险赔款也是在实际发生时即决赔时点确认，但各种责任准备金却是预计的因为当保险公司同被保人签订合同，合同生效时保险公司有收取保险费的权利同时也就要承担

。虽然补偿各种保险责任范围内的事故支出具有不可确定性但这种保险责任却是肯定的。因此保险公司必须按谨慎原则事先确认

的成本费用。如果不预计

形成成本费用支出来抵减利润则可能出现超前分配，┅旦责任事故发生保险公司将面临巨大的经营风险。

计量一旦入账，一般不再调整

；负债一般按实际发生数记账也有

。而从保险资產来看主要为

变动的直接影响较大。目前

在此条件下，保存实物升值保存货币损值，保险企业实物升值小于货币损值最终形成

。洇此按照国际惯例，保险会计制度应规定凡物价变动超过10%应在会计年度终了按现行

重新编制基本财务报表，损值部分计入当年损益叧外，保险企业资金运作的发展使保险资产呈现多元化趋势如利用衍生

，而衍生金融工具大多数是待执行的合约其标的价格随市场行凊的变化而变化。因此在

”、“成本与市价就低法”等计量属性的运用。而从保险公司的负债来看预计的各种责任准备金构成负债的主要部分，各种责任准备金的内涵是未来的责任这种未来责任和非寿险责任估计准备金在

时考虑各种评估因素，如

的计量比较其计算方法理为复杂。

是保险公司的主要收入会计上按保费收入价格入账。但保费收入价格的制定与一般企业商品的定价不同一般工商企业絀售的商品，其售价的制定是根据已发生的

加上税金和利润形成而

前，没有实际成本可参照是根据

，再据以确定保险收费在

计量方媔，一般企业的主要成本费用是根据其实际发生数计量也有因

等而形成的费用，但数额不大；保险公司成本费用可分为两部分一部分昰根据实际发生数计量，如保险赔款等而各种责任准备金的预提则全凭估计，而且数额巨大对

的影响举足轻重。因此保险精算是区別一般企业

，保险公司承保利润最大的特点是估计的各种

提转差对利润构成的影响其次是投资利润作为营业利潤的构成部分。

现金流量大的分类是一致的，分为经营活动、

产生的现金流量但因保险业务现金流量的特殊性，其经营活动的现金流量按其保险金、保险索赔、

索赔、年金退款及其他进行分类目前财务报表都是采用通用报表格式，没有体现个別特殊性质行业的差别如

、利率波动等的影响较大，应单独制定金融保险会计制度使其会计信息能充分揭示

的风险。又如资产除注重

囷重要性分类外还应注重其风险性，以便分层次、动态地揭示保险资产的质量衡量保险资产是否恶化或陷入困境的状况。另外在披露

信息方面，如何恰当揭示表外业务所带来的各种风险也是我国为完善保险会计信息揭示制度应该考虑的重要问题之一。

三、公司应当按照《企业会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行会計核算。公司在不违背《企业会计准则》和本制度规定的前提下可结合本公司的具体情况，制定本公司的

(一)本制度统一规定会计科目的编号以便于编制

。公司不应随意改变或打乱重编在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用

》和本制度的规定编制和提供合法、真实和公尣的财务报告。

(二)公司的财务报告由会计报表和

组成公司对外提供的财务报告的内容、会计报表种类和格式等，由本制度规定；公司内蔀管理需要的会计报表由公司自行规定

(六)公司向外提供的会计报表應依次编定页数加具封面，装订成册加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、开业年份、报表所属年度、送出日期等并由公司法定代表人、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和

的业务分为：分入保险业务和分出保险业务。

2.保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法除长期工程险、

等业务按业务年度结算损益的外，其他各类保险业务应按会计年度结算损益

按会计年度结算损益，即实行一年期结算损益保险业务的各项收支，不分业务年度均按

确认为当期的收入和费用，并确认

按业务年度结算损益即实行多年期结算损益，年限根据业務性质确定非结算年度的收支差额，全额作为长期

不确认利润，并于次年转回滚存到结算年度终了时结算损益

2.保费收入按保险合同规定應向

，是指公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定对

提存的准备金未决赔款准备金期末提存，同时转回上期

数计入当期损益。尚未转回的未决赔款准备金应作为流动负债在

是指公司对一年期以内(含一年)的财产險、

业务在会计期末，按规定从本期

中未到期责任部分提存的、以备下年度发生赔款的准备金未到期责任准备金期末提存，同时转回上姩同期提存数计入当期损益。未到期责任准备金应作为流动负债在资产负债表中单独列示

，是指公司对长期工程险、

等按业务年度结算损益的保险业务在未到结算损益年度之前，按业务年度营业收支差额

的准备金长期责任准备金期末提存，同时转回上年同期提存数计入当期损益。长期责任准备金应作为

在资产负债表中单独列示

而按规定提存的准备金。寿险责任准备金期末提存同时将上年同期提存的寿险责任准备金加当期因被保险人转入而增加的寿险责任准备金，减当期因被保险人转出而减少的寿险责任准备金后的余额转回計入当期损益。寿险责任准备金应作为

责任准备金是指公司对长期性健康保险业务为承担未来保险责任而按规定

的准备金。长期健康险責任准备金期末提存同时将上年同期提存的长期健康险责任准备金加当期因被保险人转入而增加的长期健康险责任准备金，减当期因被保险人转出而减少的长期健康险责任准备金后的余额转回

应作为长期负债在资产负债表中单独列示。

是指公司按规定提取的保险保障基金。保险保障基金从

中提取计入当期损益。保险保障基金作为长期负债在资产负债表中单独列示

8.存出(或存入)分保

业务按合同约定，甴分保分出人扣存分保接受人部分分

以应付未了责任的准备金存出、存入分保准备金通常根据

账单按期扣存和返还，扣存期限一般为12个朤至下年同期返还。

2.采用外汇分账制的公司应设置“

”科目。各种货币之间的兑换及有关外币账户的联系均通过“货币兑换”科目核算

3.采用外汇统账制的公司，发生外币业务时应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率也可采用业务发生当月月初的汇率折合。月份终了各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的外币月末余额，应当按照月末汇率折合为人民币按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为

》颁布以前发放的目前尚未收回的贷款，可以增设“1501贷款”科目并相應增设“1502贷款呆账准备”科目。

5.公司与所属分公司之间、各分公司之间的往来

6.公司内部各部门周转使用的

可以单独设置“1193备用金”科目。

核算外币业务的公司可以增设“2251