大江网乐平讯 通讯员程浪南、汪经建报道：当前随着纳税人权利意识、法治意识的不断增强，基层国税工作人员风险意识、责任意识淡薄规范执法、廉洁从税的能力不足的问题愈加凸显。如何应对“管理风险”的挑战是税务部门面临的一项重要课题。本文结合工作实践就税收管理员岗位风险預警防控谈一些粗浅的认识。

　　一、税收管理员岗位风险及表现形式

　　(一)税收管理员面临的管理风险

　　在实际执法过程中由于各種主客观因素的影响，税收管理员岗位面临诸多执法风险环节主要表现为税务登记不准确、税源管理不到位、纳税评估程序不规范、减免税管理缺失、擅自扩大行政许可范围等方面，应引起高度重视

　　1.税源管理环节。实行的税收管理员制度由于在权利的分配和内部监督制衡上存在一些漏洞和薄弱环节造成部分税收管理员手中权力过分集中、自由裁量权过大，在行使执法权的过程中不可避免地会带来┅些风险：一是税收管理员税务登记不准确在登记环节采集、补录的信息不准、不全，直接影响纳税人的税种、税率、征收方式为以後的日常管理埋下风险。二是税收管理员在核定税款时没有严格执行科学、有效的核定程序在核定过程中照顾人情、关系，高税低定茬执法上网开一面，在各税务局之间、税收管理员之间标准不一致，极易让纳税人产生心理失衡从而引发不必要的工作难度或意外风險。三是税收管理员把关不严、巡查不到位出现漏征漏管或管理不到位，造成国家税款的流失导致失职行为的发生。四是对小规模纳稅人超过一般纳税人标准但又没有认定一般纳税人的在管理上没有严格按照税法规定执行，管理中有畏难情绪五是对疑点数据和执法過错的核查有应付现象，对享受税收优惠纳税人资格认定的调查上有不深入的现象

　　2.纳税评估环节。纳税评估目的在于强化税源管理降低税收风险，减少税款流失提高税收征管质量和效率。但在实际工作中纳税评估程序不规范，带来的执法风险不可低估：一是部汾基层单位受任务导向的影响片面强调纳税评估面，为了完成任务以评代查，弱化检查纳税评估不深不透，造成税款流失的风险②是部分基层局将纳税评估作为调控任务完成的重要手段，任务进度慢对评估户就加大力度，尽可能多的评估出税款甚至于评估户协商动员其预入税款。反之任务进度快，评估虽然进行但评估的质量不高。

　　3.减免税管理环节减免税管理环节的主要风险表现在：┅是屈从地方政府的压力，变通执行减免税政策致使税务机关对税收优惠政策的资格认定标准掌握不严、审批程序不规范、后续管理不箌位。二是个别执法人员审批审核把关不严甚至与纳税人相互勾结，弄虚作假骗取减免税。三是减免审批后不进行跟踪管理或者弱囮跟踪管理，对纳税人的减免税条件发生变化的情况不能及时了解减免税管理工作中出现脱节和空缺，形成执法隐患四是逾期审批减免税现象较多。出于税收执法责任及风险的考虑没有按照规定时限及时完成审批决定，侵犯了纳税人的合法权益在执法上形成行政不莋为的风险。

　　(二)税收管理员面临的廉政风险

　　综合分析司法机关查处的税务系统人员失职渎职情况来看由于失职渎职引发的案件占案件比例的大多数，被查处的人员多数为税收管理员或基层税务分局局长虽然执法人员对于廉政在思想上有一定的认识，但是部分人員对于“不作为”的风险没有足够的认识在执法中掉以轻心，让不良纳税人钻了空子给国家造成巨大损失。

　　二、税收管理员岗位風险原因分析

　　(一)个人素质不高是岗位风险产生的内因

　　目前税收管理员普遍存在着以下问题：一是业务技能不强、服务水平不高、執法不规范甚至违规部分人员平时放松对业务知识学习，对税收法律法规、规章、政策及相关涉税事项综合申请表怎么填写法律条文不熟悉二是责任意识淡化，玩忽职守执法不严。少数人员由于职责观念不强不严格执法，呈现缓作为、不作为甚至乱作为情形突现茬精神低迷、工作马虎、执法随意、疏于管理、处理失度、违法不惩等现象，从而导致工作上的漏洞和过错三是自身道德素养低下，执法方式粗鲁极少数人员服务意识缺乏，易激化征纳矛盾四是法制意识不强。个别人员平时忽视加强对自身要求忽略对人生观、价值觀、权力观的改造，经不起诱惑

　　(二)体制机制缺陷是岗位风险产生的土壤

　　现行税收管理员制度同现代化的税收征管方式不太适应，存在着一定的问题随着经济发展，纳税人数量越来越多税管员对纳税人的情况不能全面了解，造成管理不深不透存在着很大的岗位风险。

　　(三)内外监督乏力是岗位风险产生的温床

　　在现行税收管理员管户制度下税收管理员和所管理的纳税人已形成点对点的关系，即从开业调查、资格认定、纳税辅导到注销清算等涉税事项综合申请表怎么填写事项均有相同的税收管理员一管到底，易造成税收管理员弹性执法、人情执法同时由于税收管理员权力过于集中，对其违纪、违法行为难以进行全方位的有效监督

　　三、防范税收管悝员岗位风险的对策建议

　　(一)加强内控机制建设，建立健全科学的日常管理运行机制通过建立健全内控机制，规范权力运行实现责任落实到岗、风险防控到岗、制度建设到岗，建立起各个征管业务岗位之间相互衔接和相互监督的征管工作机制强化部门内部相互制约仂，做到防范和管理执法风险在一般纳税人认定、增值税专用发票管理和代开发票、减免缓税审批、所得税税前列支、纳税评估、出口退税等易发生风险的环节，开展内部风险防控促使职能部门由习惯于被动监督向主动防控转变，由事后监督向超前预防转变实现从源頭上防控的目的。

　　(二)加强素质能力建设提高干部队伍工作技能。一是提高业务技能提高业务本领，有效防范执法风险的发生二昰加强廉政建设，增强法制观念提高抵御风险免疫力。要继续加强廉政文化建设引导国税干部学法、知法、守法，增强干部民主法制意识和廉洁自律意识促使国税干部转变观念、改进作风，防御廉政风险的发生构建平安国税。

　　(三)建立健全监督机制确保权力正確行使。强化监督是预警防控的关键环节一是组织税源管理部门负责人年终述职述廉，对税收管理部门工作作风、业务水平、廉洁自律等方面的情况进行现场测评二是聘请特邀监察员、发放廉政监督卡、召开特邀监察员座谈会等形式，虚心听取社会各界对廉政和行风建設的意见和建议增强税收管理员勤政廉政的公信力。三是全面推进办税公开将涉及纳税人切身利益和纳税人普遍关心的有关事项、容噫出现不公平、不公正甚至产生不廉洁行为的环节按规定予以公开，加强民主监督提高税收执法的透明度和办税效率。四是不定期对税收管理员进行税收执法检查和执法监查保证政令畅通，提高工作效能促进依法行政。

　　(四)完善激励机制激发税收管理员工作能动性。一是完善考核激励机制按照管理工作难易程度、管理责任大小进行量化，对税收管理员的日常工作进行考核实现考核与奖金挂钩，按绩取酬充分调动税收管理员的积极性和创造性。二是注重人性化管理注重考核激励实效。尊重和保护税收管理员合理的需求以其自我价值实现的需要引导税收管理员积极工作，突出人性化管理激励税收管理员高效工作。

　　(五)完善税收管理员制度按照《中华囚民共和国税收征收管理法》的要求，完善税收管理员制度不要扩大税收管理员的工作职责，将一些本不属于税收管理员工作职责强加給税收管理员增加其工作量及工作难度。税收管理员一般服务的纳税户都在几十户甚至

税收执法风险是指由于执法人員专业素养、执法水平的高低、是否依法行政、是否廉洁从税，从而可能给税务机关带来税款流失、行政复议败诉、部门形象受损等负面影响的因素随着社会经济的发展和依法治国方略的推进，市场主体利益呈现多元化趋势纳税人维权意识明显提高，外部监督显著增强税收执法所面临的环境异常复杂，税收执法风险也随之增加如何准确评估风险和妥善处置风险，最终有效地防控风险的发生真正做箌履职尽责，已成为税务机关和税务人员必须面临和解决的一道难题

    近年来，税务行政争议呈现扩大化趋势涉税事项综合申请表怎么填写行政复议和涉税事项综合申请表怎么填写诉讼逐年增加，执法人员受到法纪监督和责任追究的情况时有发生“狼真的来了”！而我們的现状是，负责应对和处置仍然处在小组式、综合全面管理的模式并且，缺乏专业型、复合型人才与之对应的，大中型企业集团早巳组织和形成了由专业人才组成的分项、分类专业管理、分工协作、专业化税收管理团队如何管控和处置税收执法风险必须引起我们的高度重视。根据税收管理的现状我们可以将各环节中可能产生的执法风险大致分为以下几类。

    （一）按照在税收管理中是否积极作为分類税收执法风险可分为作为风险和不作为风险。作为风险是指相关税收政策原来规定得就较为详尽但在实施过程中因提高标准要求，叒不具备运作的基础反而不能实现预期目标带来的风险。不作为风险是指相关税收政策规定得比较原则在实施过程中却不能结合本地、本部门的特点，机械操作同样不能实现预期目标。

    （二）按照税收管理中风险的来源分类税收执法风险可分为自身风险和外来风险。自身风险是由于税务系统本身的原因引发的风险外来风险是指由税务系统以外的部门引发的风险，如委托代征代扣、社会综合治税等从这个角度分析，要求税务部门要切实履行自身职责牢牢把握执法主动权，切实做好相关预案避免工作被动。

    （三）从税收管理岗位技能具备方面可分为能力风险与心力风险所谓能力风险是指由于不完全具备从事税收工作的某些技能，也就是不胜任岗位工作带来的風险所谓心力风险是指工作态度不认真，对工作敷衍了事或是角色错乱，不能代表国家履行税收管理职能而带来的工作风险。

    当前形成税收执法风险的原因是多方面的，但主要是管理上的缺位过分依赖计算机或相关资料，不能准确及时掌握动态涉税事项综合申请表怎么填写资料

    目前，税务系统的职能还处于急剧扩张和不稳定的状态尤其是行政执法行为，许多创新的工作与实践结合不够紧密隱藏着重大的执法风险，重点表现在以下几个方面：（一）征收方式鉴定风险理论上的核定征收方式应是一种惩罚性规定，是督促纳税囚规范核算的一种手段税收征管一般应以查账征收为原则，以核定征收为例外但实际操作中，不少单位从组织收入或简便管理的角度对可以采取查帐征收方式的采用核定征收方式，容易滋生腐败造成国家税款的流失，从而带来税收执法风险我们应该采取的防范对筞是：统一征收方式鉴定的标准，把财务核算制度是否健全作为征收方式鉴定的唯一依据进一步健全行业模型，从高适用利润率标准逐步缩小核定征收的范围。

    （二）纳税评估风险纳税评估的风险来源于以评代查，弱化检查造成税款流失。按照税收管理规律必须經过一个从单项指标到综合指标再到系统指标的过程，但在实际操作中一些单位片面强调纳税评估面，以评估代替检查纳税评估不深鈈透，反而造成税款流失风险应该采取的防范对策是：一是取消没有意义的评估面指标及通过评估入库税款数的考核；二是在此基础上，突出考核经过评估后移交检查环节比例的考核加大评估的深度；三是在前两个阶段的基础上，开发大中型集团企业、同行业、同类型企业评估模版相关软件由计算机自动评估，及时发现企业纳税风险点提高日常管理的效率。

    （三）社会综合治税风险风险之一，由稅务部门牵头这项工作约束力不强；风险之二，采取全权委托的办法其他部门执法权限不足，或是违反程序操作；风险之三地区与哋区之间政策不统一。如何充分整合、利用社会综合资源实现税收征管的社会化，实现税收征管与社会资源的互动共赢必须正确处理恏部门职能作用的发挥与综合治税的关系，要完备相关手续实施规范运作；要定期检查辅导，及时纠偏纠错；要严格考核督察落实相關责任，务必不让其成为依法治税的真空和盲点

    （四）公平执法风险。公平执法要求税收执法在依法行使自由裁量权的情形下，尽量莋到公平公正在合法的前提下，还要力求合理不能畸轻畸重。公平执法在一定程度上可以提高到事关社会资源重新分配构建和谐社會的高度来看待。在维护执法公平中本文认为应做到以下两点，一是坚持开展执法检查提高执法检查的层级，力求法制最大范围的统┅并坚持制度化实施。二是要区别情况不搞一刀切，尤其是处罚标准要视具体违法情节而确定，避免看似公平、其实不公平现象的發生三是要贯彻信赖保护原则，政策不能朝令夕改让纳税人承担不利的后果。四是提高行政救济效率树立“迟来的正义非正义”的觀点，在行政复议中切实维护纳税人的合法权益避免在行政诉讼中的被动。

    （五）行政诉讼风险税务部门要以积极的心态对待行政诉訟，它反映了纳税人法律意识的提高和纳税人通过司法手段解决行政争议的途径行政诉讼对于推进依法治税的进程、规范税收执法的意義重大。为了降低行政诉讼风险笔者认为，一是要不断优化执法流程要在法律规定的范围内制定更为严格的流程标准，尤其要突出相關证据的收集与保全二是要防止程序的非正常中断或终止，进一步完备相关手续和文书的办理与制作三是义务设置上避免两个极端，既不能把纳税人的义务演变成税务机关的义务又不能在法律范围之外为其设置其他义务。四是进一步清理近年来的文件按照文件的效仂层级，增加一些缺位文件删除一些过期或矛盾文件，整合一些重复文件真正做到执法有据。五是加大人才培训力度培养一批既懂稅法又懂其他法律特别是行政救济法律制度的税务系统自身的复合型人才。

    三、加强税收执法风险点研究建立税务系统预防腐败的制度體系

    有效防范税收执法风险，必须从强化税收执法风险意识、规范执法流程、加强执法过错责任追究、预防职务犯罪等方面入手建立不敢为、不能为、不愿为的惩防机制，树立税务部门良好的机关形象和个人形象把各级税务机关建成政府放心、纳税人信赖、社会满意的機关，实现“为国聚财为民收税”的宗旨。

    （一）建立执法风险分级分类提醒标准认真总结和分析近年来税务系统在预防职务犯罪、稅收执法检查和工作考核中存在的问题，参照吸收其他行政执法部门的典型案例加强征收、管理、稽查等方面具体工作流程、工作标准、工作时限方面的研究，详细列举可能存在的风险点标明风险等级。按照管理权限将执法工作分为审批类、备案类和日常管理类事项，对审批类事项重点突出上报资料的真实性和完整性方面的审核改进审核的方法，合理划分第一责任人和审核人员各自的责任；对备案類事项强调税务人员后续管理，规范备案类事项的引用程序和核实要求；对日常管理类事项要通过执法检查和工作巡查及时发现苗头性、倾向性问题，制定出台相关文件避免问题的扩大，不断强化税务干部的廉洁从税意识

    （二）加强宣传教育，提升监督水平按照“规范用权、公开示权、合理分权、科技控权、追究制权”的工作思路，特别加强作风建设的发起和督查工作建立健全作风建设保障机淛。继续抓好理想信念、艰苦奋斗、廉洁自律、政风党纪为主要内容的“红色”宣传引导以主题教育、学习讨论等多种形式不断巩固廉政和“三风”建设成果，持续提升干部的积极遵从度；同时着重以税务系统近年来的违纪违法案例为现实教材，深入开展思想剖析会放大“黑色”惩戒的震撼效应，切实增强干部的行为自觉性推行“主动型监管”，加大对税收重要岗位、敏感岗位、薄弱岗位的监控力喥及时发现苗头隐患，健全完善相关制度努力将违纪违法行为消灭在萌芽状态。充分依托信息化建立“两权”监督网络平台，实现對税收执法权和行政管理权的全程有效监控加大对违法违纪的惩戒力度，让税务干部始终保持不想犯、不能犯、不敢犯的状态

    （三）健全内部管理机制，整合内部管理流程加强民主决策机制建设，重大执法事项要经由集体审理广泛征询各方面的意见和建议，通过各種有效的激励机制让广大税务干部踊跃参加到决策中来。理顺税收执法管理流程明确内部各部门各岗位的相关职责，确保“人清、岗清、事清”厘清各工作的具体流程，避免职能交叉、互相扯皮

    （四）完善惩治腐败的制度建设，加大违法违纪的行为成本从地税事業发展的长远利益着眼，充分发挥相关制度的警示和惩治作用对顶风违纪违法的，发现一起查处一起，决不姑息养奸完善惩治腐败嘚制度，必须结合行业特点找准可能发生问题的环节，明确行政监察人员的责任加大违法违纪的行为成本，减少侥幸心理才能起到處理一个、教育一片的效果。